滯納金可以超過(guò)滯納金的本金嗎？自《行政強(qiáng)制法》頒布以來(lái)，這個(gè)問(wèn)題一直是困擾兩國(guó)的難題。因?yàn)樵O(shè)立稅收滯納金的《稅收征管法》沒(méi)有明確規(guī)定，在實(shí)踐中，稅務(wù)管理系統(tǒng)會(huì)計(jì)算滯納金遞延，稅收滯納金可以超過(guò)本金。
今天，有一種非常流行的觀點(diǎn)認(rèn)為，遲繳稅款不應(yīng)超過(guò)本金。之所以進(jìn)行避稅咨詢(xún)，是因?yàn)椤缎姓?qiáng)制法》第四十五條明確規(guī)定“罰款或滯納金的數(shù)額不得超過(guò)貨幣支付責(zé)任的數(shù)額”，而滯納金屬于滯納金的一種，當(dāng)然要服從行政強(qiáng)制法的變更。所以無(wú)論拖多久稅，滯納金最多只能達(dá)到本金的1倍，于是就有了“開(kāi)工”。這種觀點(diǎn)應(yīng)該不會(huì)受到很多人的影響，尤其是因?yàn)橥砟甑慕?jīng)歷(多年的欠稅或被
稅務(wù)
行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)年前應(yīng)繳納的稅款)，征收管理系統(tǒng)將計(jì)算滯納金超過(guò)稅款的本金。但在余看來(lái)，《行政強(qiáng)制法》第四十五條對(duì)滯納金的適用受到相當(dāng)大的限制，這絕不是中國(guó)國(guó)民政府的“不超過(guò)本金”。
立法競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則應(yīng)由三部分組成:假設(shè)、行為模式和理由。“逾期付款不得超過(guò)本金”是指原因，但這種說(shuō)法只有在滿足一定假設(shè)的情況下才能成立。《行政強(qiáng)制法》第四十五條摘錄如下:“行政機(jī)關(guān)違法作出納稅責(zé)任避稅咨詢(xún)決定，原告逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以違法予以處罰或者加收滯納金。.....違約金或滯納金的金額不得超過(guò)支付責(zé)任金額”。由此可見(jiàn)，“不超過(guò)本金”的納稅滯納金的前提是
稅務(wù)
行政機(jī)關(guān)已經(jīng)作出稅務(wù)處理決定，原告逾期未履行的。除了這種情況之外，稅款滯納金還包括因稅務(wù)錯(cuò)誤造成的稅款滯納金，包括故意(如偷稅、騙稅)和過(guò)失(如算錯(cuò))。這個(gè)滯納金在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定之前就已經(jīng)存在，原告并沒(méi)有“逾期不履行”。所以不符合《行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定的必要性，當(dāng)然也不受“不超過(guò)交款責(zé)任”的限制。
另外，從稅收滯納金的特點(diǎn)來(lái)看，附加費(fèi)費(fèi)率為每天萬(wàn)分之五，在一年365天的前提下折算成年利率18.25%，而2001年，
稅收征管
該法頒布以來(lái)，交通銀行發(fā)布的一年期基準(zhǔn)利率僅達(dá)到7.47%，僅相當(dāng)于滯納金費(fèi)率的41%，當(dāng)然具有處罰的物理性質(zhì)。但避稅咨詢(xún)的遲繳稅款是由于少繳稅款或遲繳稅款造成的，因此也具有貸款的特點(diǎn)。如果在稅務(wù)處理決定前造成的滯納金限定為“不超過(guò)交款責(zé)任”，多年未繳稅款滯納金超過(guò)稅收本金，拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，政治上越經(jīng)濟(jì)(納稅人可以將國(guó)家占用的資金挪作他用)。這個(gè)論點(diǎn)似乎很荒謬。
因此，“不超過(guò)交款責(zé)任”的滯納金僅適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)出具稅務(wù)處理決定后，原告逾期未履行造成的遲延責(zé)任；對(duì)于因過(guò)錯(cuò)少繳稅款或遲繳稅款但稅務(wù)機(jī)關(guān)未出具處理決定期間形成的滯納金，不適用《行政強(qiáng)制法》第四十五條的明確規(guī)定。例如，甲中小企業(yè)的審批屬于2008年的時(shí)期
中小企業(yè)個(gè)人所得稅
如果采用偷稅方式繳納100萬(wàn)元以下，滯納金從2009年6月1日起計(jì)算。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)查出A中小企業(yè)偷稅漏稅，并于2015年5月16日向A中小企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》，A中小企業(yè)在送達(dá)月內(nèi)15日內(nèi)不予支付。經(jīng)計(jì)算，A中小企業(yè)未能在期限內(nèi)履行稅務(wù)處理決定的納稅延遲天數(shù)為2190天。應(yīng)繳滯納金= 100×0.05%×2190 = 109.5萬(wàn)元，超出稅額，但A中小企業(yè)不得以《行政強(qiáng)制法》第四十五條為抗辯理由。
如果A中小企業(yè)在2020年12月31日才繳納稅款，則從2015年6月1日起計(jì)算逾期不履行稅務(wù)處理決定的滯納金。經(jīng)計(jì)算，滯納金天數(shù)為2040天，應(yīng)繳滯納金為100×0.05%×2040 = 102萬(wàn)元，超過(guò)稅額，則A中小企業(yè)可依據(jù)《行政強(qiáng)制法》第四十五條進(jìn)行抗辯。
由此可見(jiàn)，我們?cè)诮庾x法律法規(guī)時(shí)，一定不能只從法律條文中抽取幾個(gè)詞或個(gè)別句子，而要結(jié)合整個(gè)競(jìng)賽規(guī)則的三個(gè)部分:假設(shè)前提、行為方式、行為結(jié)果進(jìn)行整體研究，避免誤解和可能。
