首先，在新原則頒布之前，
財政貼息是指中央政府根據(jù)國家研究所的總體經(jīng)濟形勢和政策目標(biāo)，為支持特定領(lǐng)域或地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展，對貸款企業(yè)的貸款利息給予的支出。財政貼息是中央政府補貼的主要方式之一，但2006年頒布的中央政府補貼原則并沒有詳細規(guī)定不同貼息方式下如何進行會計處理，只是對一些單行會計憑證中的會計處理進行了變更。例如:
1.財政將貼息資金分配給貸款金融機構(gòu)，貸款金融機構(gòu)按金融機構(gòu)的貼現(xiàn)匯率向企業(yè)提供貸款。2000年12月18日，司法部頒布了《機構(gòu)庫存農(nóng)副產(chǎn)品財務(wù)和人事管理暫行規(guī)定》(蔡健[2000]939號):機構(gòu)庫存農(nóng)副產(chǎn)品利息支出。自2001年以來，司法部和中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行根據(jù)具體情況，對本期農(nóng)副產(chǎn)品進行了存儲。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行不得以任何名義向承儲企業(yè)收取農(nóng)副產(chǎn)品貸款利息，承儲企業(yè)無權(quán)拒付。
例1:20×7年3月，Ku某市直屬政府儲備糧企業(yè)向中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行借款2000萬元收購儲備糧，歷年貸款匯率為6%。利息費用由司法部和中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行根據(jù)具體貸款金額和貸款匯率進行結(jié)算，企業(yè)A無需向農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行支付貸款利息。
這種情況下，企業(yè)A只需要將收到的具體貸款金額作為貸款的入賬商業(yè)價值，不需要計算利息費用。
2.財政將貼現(xiàn)利息資金撥付給企業(yè)，企業(yè)以相同的貼現(xiàn)利息沖減相關(guān)借款費用。國家糧食局2013年12月27日發(fā)布的《物資企業(yè)實施辦法》，
會計準則
《關(guān)于明確農(nóng)副產(chǎn)品會計處理規(guī)定的通知》(國辦發(fā)[2013]311號《財政納稅申報表》):物資企業(yè)取得的財政資金，應(yīng)納入中央財政審計補助，如農(nóng)副產(chǎn)品信息化項目貸款利息補助、開倉貸款利息補助等。對于與收入相關(guān)的中央政府補貼，企業(yè)根據(jù)中央政府和有關(guān)機構(gòu)發(fā)布的文件確定的國際標(biāo)準和定額，借記“應(yīng)收其他應(yīng)收款補貼”科目，貸記“遞延收入”科目，根據(jù)匹配標(biāo)準，借記“遞延收入”科目，貸記“支出收入”科目。
例2:20×7年3月，Ku某市直屬政府儲備糧企業(yè)向中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行借款2000萬元收購儲備糧，歷年貸款匯率為6%。自4月20×7日起，每季度初，財政部門根據(jù)企業(yè)A的具體貸款金額和貸款匯率，撥付本季度企業(yè)A的儲備糧貸款利息，企業(yè)A收到財政部門撥付的利息后，再支付給金融機構(gòu)。企業(yè)a的會計處理(單位:萬元，下同):
(1)20×7年4月，收到財務(wù)折扣時，
借款:利息3財務(wù)報稅0
貸款:遞延收入30
(2)計提利息費用時:
借款:財務(wù)費用10
貸款:應(yīng)付利息10
(3)、補償20×7年4月底利息支出計入當(dāng)期收入
借入:遞延收入10
貸方:支出收入10
(4)貼現(xiàn)利息抵消借款費用
借款:支出收入10
信用:財務(wù)費用10
20×7的5月和6月的條目同上。(其他條目省略)
第二，新原則頒布后，
昨天，司法部對該企業(yè)
會計準則
第16號——中央財政補助修訂發(fā)布為《司法部關(guān)于發(fā)布修訂的通知》(財會[2017]15號)。新準則對財務(wù)貼現(xiàn)利息的會計處理做出了更為詳細明確的規(guī)定，并為企業(yè)提供了兩種選擇方式，既不違反國際嚙齒動物標(biāo)準，又允許企業(yè)選擇簡單的方式來滿足不同企業(yè)的現(xiàn)實生活需求。
新原則明確規(guī)定，企業(yè)在取得金融機構(gòu)貼息貸款的財政納稅申報表時，應(yīng)區(qū)分兩種情況:財政向貸款金融機構(gòu)撥付貼息資金和財政向企業(yè)撥付貼息資金。
在第一種情況下，如果財務(wù)部門將貼現(xiàn)利息資金分配給貸款金融機構(gòu)，貸款金融機構(gòu)按金融機構(gòu)的貼現(xiàn)匯率向企業(yè)提供貸款，企業(yè)可以選擇下列方式之一進行會計處理:
(1)以收到的具體貸款金額作為貸款的入賬商業(yè)價值，根據(jù)貸款利息和金融機構(gòu)的貼現(xiàn)匯率計算相關(guān)貸款費用。
(2)貸款的魯莽商業(yè)價值作為貸款的入賬商業(yè)價值，借款費用按照具體匯率法計算。收到的特定金額和貸款的草率商業(yè)價值之間的利息被視為遞延收入。遞延收益采用特定匯率法在貸款期限內(nèi)攤銷貸款，抵消財務(wù)納稅申報表，減少相關(guān)借款費用。
企業(yè)在以上兩種方式中選擇一種后，要完全一致的使用，不能隨便改動。
第二種情況，財務(wù)將貼現(xiàn)利息資金分配給企業(yè)，企業(yè)以相同的貼現(xiàn)利息沖減相關(guān)借款費用。
為了理解該原則的明確規(guī)定，我們舉一個例子來說明第一種情況:財政將貼息資金分配給貸款金融機構(gòu)，貸款金融機構(gòu)按照金融機構(gòu)的貼現(xiàn)匯率向企業(yè)提供貸款。
例3:20×1年1月1日，企業(yè)a向金融機構(gòu)b申請金融貼息貸款1000萬元人民幣，用于建設(shè)一個環(huán)保項目，期限3年，年利率3%，每年年底付息。多年來，貸款匯率為6%。企業(yè)A有兩種會計處理方法:(單位:萬元，下同)
模式1
:以收到的具體貸款金額作為記錄的貸款商業(yè)價值，根據(jù)貸款利息和金融機構(gòu)的貼現(xiàn)匯率計算相關(guān)貸款費用。
(1)、收到貸款時
借款:利息1000
貸款:長期貸款1000元，用于財務(wù)報稅
(2)每年計提利息時，
借:在建工程施工/財務(wù)費用30。
貸款:應(yīng)付利息30
模式2
:貸款不計后果的商業(yè)價值作為貸款記錄的商業(yè)價值，借款費用按照具體匯率法計算。收到的特定金額和不計后果的貸款商業(yè)價值之間的利息被視為遞延收入。遞延收益采用特定匯率法在貸款存續(xù)期間攤銷貸款，以沖減相關(guān)借款費用。
由于官方網(wǎng)站上沒有每月的解釋，作者了解到:
(1)、收到貸款時
貸款的草率商業(yè)價值:1000×3%×(P/A，6%，3)+1000×(P/F，6%，3)
或者:1000×3%/(1+6%)+1000×3%/(1+6%)2+1000×3%/(1+6%)3+1000/(1+6%)3 = 919.80
具體收到金額:1000
應(yīng)確認遞延收入:1000-919.80 = 80.20
借款:利息1000
貸款:長期貸款919.80
遞延收入80.20
(2)確認利息費用，攤銷遞延收入:
20×1年:
利息費用為919.80×6%=55.19
借款:在建項目建設(shè)/財務(wù)成本為55.19
貸款:應(yīng)付利息55.19
攤銷遞延收益919.80× 6%-1000× 3% = 25.19
借款:遞延收入25.19
貸款:25.19建設(shè)財務(wù)納稅申報表/在建工程財務(wù)費用
20×2年:
財務(wù)報稅利息費用[919.80×(1+6%)-1000×3%]×6% = 56.70，
借:在建項目建設(shè)/財務(wù)成本56.70
貸款:應(yīng)付利息56.70
攤銷遞延收益為56.70-1000× 3% = 26.70
借款:遞延收入26.70
貸款:在建工程施工/財務(wù)成本為26.70
20×3年:
利息費用{[919.80××(1+6%)-1000×3%]×(1+6%)-1000×3% }×6% = 58.31。
借:在建項目建設(shè)/財務(wù)成本58.30
貸款:應(yīng)付利息58.30
攤銷遞延收益為58.30-1000× 3% = 28.31
借款:遞延收入28.31
貸款:在建工程施工/財務(wù)費用28.31
我們舉個例子來說明第二種情況:財務(wù)必須將貼現(xiàn)利息資金分配給企業(yè)，企業(yè)要用同樣的貼現(xiàn)利息抵消相關(guān)借款費用。
例4:20×1年1月1日，企業(yè)a向b借款1000萬元，用于建設(shè)一個環(huán)保項目，期限3年，年利率6%。地方政府根據(jù)具體貸款金額，批準企業(yè)A每年3%的財政貼息，每年發(fā)放。
(1)20×1年收到貸款時
借款:利息1000
貸款:1000元長期貸款
(2)每年計提利息時，
借款:在建工程的施工/財務(wù)費用60
貸款:應(yīng)付利息60
(3)收到的折扣
借款:利息30
貸款:遞延收入30
(4)核銷相關(guān)借款費用
借款:遞延收入30
貸款:在建工程的建設(shè)/財務(wù)費用。
(其他條目省略)
以上三種方式的企業(yè)所得稅和應(yīng)納稅所得額計算結(jié)果完全相同。第一種方式的特點是審計非常簡單，而后兩種方式更真實、更原始地反映中央政府補貼的相關(guān)數(shù)據(jù)。但第二種審核方式比較復(fù)雜，記錄的貸款商業(yè)價值與具體不符，所以終究很少用于公共政策。
