現(xiàn)公布修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施法》，自2019年1月1日起施行。
國(guó)務(wù)院副總理溫家寶
2018年12月18日
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)，制定本法。
第二條《個(gè)人所得稅法》所稱“在中國(guó)境內(nèi)有住所”，是指因戶口、中產(chǎn)階級(jí)和個(gè)人經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益的關(guān)系，如何申報(bào)納稅并在中國(guó)境內(nèi)獲得住所；從全國(guó)各地和境外取得的所得，是指從全國(guó)各地取得的所得和從境外取得的所得。
第三條除中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政、金融部門(mén)另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地是否在中國(guó)境內(nèi)，均為中國(guó)境內(nèi)所得:
(一)因就業(yè)、工作表現(xiàn)等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的收入。；
(二)將個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃給全國(guó)租賃使用的所得；
(三)在中國(guó)境內(nèi)使用各種使用權(quán)取得的收入；
(四)在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)取得的所得；
(五)從全國(guó)中小企業(yè)、企事業(yè)單位、其他組織和村民個(gè)人取得的貸款、股息和儲(chǔ)蓄收入。
第四條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天的當(dāng)年不滿6年的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)立案后，免征所得稅。在華總居留183天的任何一年如何報(bào)稅，在華總居留183天的今年倒計(jì)時(shí)是新的。
第五條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90日的，由外國(guó)雇主在中國(guó)境內(nèi)支付而不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的政府機(jī)構(gòu)和娛樂(lè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得，免征所得稅。
第六條個(gè)人所得稅法明確規(guī)定的個(gè)人收入范圍:
(一)工資、報(bào)酬所得，是指工資、報(bào)酬、獎(jiǎng)金、年薪、職工分紅、養(yǎng)老金、支出以及與就業(yè)或者受雇有關(guān)的其他所得。
怎么報(bào)稅
(二)勞動(dòng)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞動(dòng)取得的所得，包括設(shè)計(jì)、裝飾、安裝、測(cè)繪、檢驗(yàn)、檢測(cè)、醫(yī)療、立法、會(huì)計(jì)、討論、演講、翻譯、審稿、篆刻、石雕、影視、錄音、錄像、表演、演出、電視廣告、展覽、新技術(shù)和公共服務(wù)、公開(kāi)介紹等
(三)稿費(fèi)收入，是指?jìng)€(gè)人因其小說(shuō)在圖書(shū)館、報(bào)紙等途徑發(fā)表而獲得的收入。
(四)使用權(quán)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利、專利權(quán)、著作權(quán)、INN新技術(shù)等使用權(quán)的所有權(quán)所取得的所得；提供版權(quán)所有權(quán)的收入不包括稿費(fèi)收入。
(5)經(jīng)營(yíng)管理手段:
1.從事制造、經(jīng)營(yíng)和娛樂(lè)活動(dòng)的集團(tuán)工商戶的收入，獨(dú)資中小企業(yè)和合伙中小企業(yè)的個(gè)人合伙收入，來(lái)自在境內(nèi)注冊(cè)的獨(dú)資中小企業(yè)和合伙中小企業(yè)的制造和經(jīng)營(yíng)收入；
2.個(gè)人非法從事辦學(xué)、醫(yī)療、討論等有償公共服務(wù)娛樂(lè)活動(dòng)取得的收入；
3.中小企業(yè)和企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、分包、轉(zhuǎn)租取得的個(gè)人收入；
4.從事其他制造、管理和娛樂(lè)活動(dòng)的個(gè)人取得的收入。
(六)貸款、股息、儲(chǔ)蓄所得，是指?jìng)€(gè)人擁有不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利和股份所取得的貸款、股息、儲(chǔ)蓄所得。
(七)個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃收入，是指?jìng)€(gè)人出租資產(chǎn)、廠房、民用建筑等個(gè)人財(cái)產(chǎn)取得的收入。
(八)個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人在中小企業(yè)轉(zhuǎn)讓證券交易、股票、個(gè)人財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)份額、資產(chǎn)、廠房、民用建筑等個(gè)人財(cái)產(chǎn)取得的所得。
(9)非故意收入是指?jìng)€(gè)人獲得獎(jiǎng)品、抽獎(jiǎng)獎(jiǎng)品、獲獎(jiǎng)等非故意的身體收入。
個(gè)人取得的所得不能界定為應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目的，由中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定。
第七條公司股票轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅的必要性，由中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院另行規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
第八條個(gè)人收入方式，包括支票、器皿、證券交易和其他發(fā)展個(gè)人利益的經(jīng)濟(jì)方式；所得為器具的，按照取得的匯票上注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。無(wú)匯票的器具在納稅申報(bào)表上注明的價(jià)格明顯偏低的，參照消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為證券交易的，按照票面金額和消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；如果所得是其他方式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的個(gè)人利益，參照消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
第九條個(gè)人所得稅法第四條第一款第二項(xiàng)所稱債券貸款，是指?jìng)€(gè)人持有中國(guó)人民銀行發(fā)行的票據(jù)所獲得的貸款；國(guó)家發(fā)行的金融債券貸款，是指持有經(jīng)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的金融債券的個(gè)人取得的貸款。
第十條《個(gè)人所得稅法》第四條第一款第三項(xiàng)所稱“按照國(guó)家統(tǒng)一、明確規(guī)定領(lǐng)取的支出和養(yǎng)老金”，是指中央政府、國(guó)務(wù)院和科學(xué)院按照中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院的明確規(guī)定領(lǐng)取的養(yǎng)老金，以及中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院明確規(guī)定免征所得稅的其他支出和養(yǎng)老金。
第十一條《個(gè)人所得稅法》第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利基金，是指中小企業(yè)、企業(yè)事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體從福利基金或者工會(huì)組織的經(jīng)費(fèi)中按照主管部門(mén)的明確規(guī)定支付給個(gè)人的貧困補(bǔ)助；本辦法所稱撫恤金，是指天津市各級(jí)人民政府所屬的中華人民共和國(guó)民政部發(fā)放的特困補(bǔ)助。
第十二條《個(gè)人所得稅法》第四條第一款第八項(xiàng)所稱各國(guó)使館、使館外交人員、總領(lǐng)事高級(jí)官員及其他工作人員根據(jù)有關(guān)立法明確免稅的所得，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免法》和《中華人民共和國(guó)總領(lǐng)事權(quán)力與豁免法》明確免稅的所得。
第十三條《個(gè)人所得稅法》第六條第一款第一項(xiàng)所稱非法確定的其他扣除項(xiàng)目，包括個(gè)人繳納符合國(guó)家明文規(guī)定的中小企業(yè)年金和足球運(yùn)動(dòng)員年金，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家明文規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)和稅收遞延商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，以及中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。
特別扣除、特別附加扣除和其他違法確定的扣除，以本年度村民個(gè)人繳納的應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)；如果一筆款項(xiàng)今年不能扣，不結(jié)轉(zhuǎn)今年扣。
第十四條《個(gè)人所得稅法》第六條第一款第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所稱每次，按照下列方式確定:
(一)勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿費(fèi)所得、使用權(quán)所得，屬于重復(fù)使用所得的，應(yīng)當(dāng)一次性取得；屬于同一項(xiàng)目一致收益的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收益為一次。
(二)個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃收入，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
(三)貸款、股息、儲(chǔ)蓄所得，為一次支付貸款、股息、儲(chǔ)蓄所得。
(4)無(wú)意所得，每次獲得一次。
第十五條個(gè)人所得稅法第六條第一款第三項(xiàng)所稱生產(chǎn)成本和費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂(lè)活動(dòng)中發(fā)生的一切必要支出，包括生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用在內(nèi)的間接費(fèi)用；本辦法所稱傷亡事故，是指在制造、經(jīng)營(yíng)和管理中發(fā)生的娛樂(lè)活動(dòng)
以及庫(kù)存短缺、損壞報(bào)廢、轉(zhuǎn)移傷亡、壞賬傷亡、災(zāi)害等不可抗力環(huán)境因素造成的傷亡。
取得經(jīng)營(yíng)管理的個(gè)人沒(méi)有綜合所得的，在計(jì)算其繳納的每年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除六萬(wàn)元的費(fèi)用、特別扣除額、特別附加扣除額和其他非法確定的扣除額。特殊附加扣除同時(shí)進(jìn)行
時(shí)間扣除。
從事制造、經(jīng)營(yíng)、娛樂(lè)活動(dòng)，未提供原始、準(zhǔn)確的支付信息，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。
第十六條個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)規(guī)定的個(gè)人財(cái)產(chǎn)原值，按照下列方式確定:
(一)證券交易，是指在購(gòu)買(mǎi)時(shí)按照明確規(guī)定支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用；
(二)工程建設(shè)費(fèi)、建設(shè)費(fèi)或購(gòu)買(mǎi)價(jià)款等相關(guān)費(fèi)用；
(三)農(nóng)用地所有權(quán)、取得農(nóng)用地所有權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)農(nóng)用地的費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用；
(4)工廠和民用建筑的采購(gòu)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用。
對(duì)于其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定個(gè)人財(cái)產(chǎn)的原值。
納稅人未按本條第一款規(guī)定的方式提供個(gè)人財(cái)產(chǎn)原值的原始準(zhǔn)確的匯票，不能確定個(gè)人財(cái)產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)核定個(gè)人財(cái)產(chǎn)原值。
《個(gè)人所得稅法》第六條第一款第五項(xiàng)所稱“適當(dāng)費(fèi)用”，是指出售個(gè)人財(cái)產(chǎn)時(shí)按照明確規(guī)定繳納的相關(guān)稅費(fèi)。
第十七條個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次減除個(gè)人財(cái)產(chǎn)原值和適當(dāng)費(fèi)用后的金額計(jì)算繳納。
第十八條兩個(gè)以上個(gè)人共同從同一項(xiàng)目取得收入的，每個(gè)個(gè)人取得的收入應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅法》的明確規(guī)定分別計(jì)算繳納。
第十九條《個(gè)人所得稅法》第六條第三款所稱個(gè)人如何將其所得捐贈(zèng)給高等教育、扶貧、扶貧等慈善公益事業(yè)，是指?jìng)€(gè)人如何通過(guò)遍布全國(guó)的公益組織和國(guó)家機(jī)構(gòu)將其所得捐贈(zèng)給高等教育、扶貧、扶貧等慈善公益事業(yè)；應(yīng)納稅所得額是指扣除捐贈(zèng)金額前的應(yīng)納稅所得額。
第二十條全國(guó)和境外村民個(gè)人取得的綜合收入、經(jīng)營(yíng)管理，應(yīng)當(dāng)合并單獨(dú)計(jì)算。在國(guó)內(nèi)外取得的其他所得，另行計(jì)算。
第二十一條《個(gè)人所得稅法》第七條所稱境外繳納的所得稅，是指根據(jù)所得來(lái)自境外且已經(jīng)繳納的國(guó)家(周邊地區(qū))的立法，應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅法第七條個(gè)人所得稅是指依照本法明確規(guī)定計(jì)算的納稅人境外所得的應(yīng)納稅額，即村民在境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)管理所得和其他所得繳納的個(gè)人所得稅額(以下簡(jiǎn)稱抵免額)。除中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政、金融部門(mén)另有規(guī)定外，外國(guó)(周邊地區(qū))在中國(guó)境內(nèi)的綜合所得抵免額、經(jīng)營(yíng)管理所得抵免額和其他所得抵免額之和為該國(guó)(周邊地區(qū))所得抵免額。
在外國(guó)(周邊地區(qū))的村民個(gè)人繳納的所得稅低于依照前款明確規(guī)定計(jì)算的抵免額且來(lái)源于該國(guó)(周邊地區(qū))所得的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納利息稅；超過(guò)來(lái)源于該國(guó)(周邊地區(qū))的抵免額的，超出部分不得從本年度已繳納的應(yīng)納稅額中扣除，但可以從本年度以后繳納的抵免額中扣除。補(bǔ)充扣除的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)五年。
第二十二條申請(qǐng)抵免境外繳納所得稅的村民，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的相關(guān)完稅憑證。
第二十三條《個(gè)人所得稅法》第八條第二款規(guī)定的貸款，按照納稅申報(bào)期最后一日和納稅期內(nèi)交通銀行公布的港幣基準(zhǔn)利率計(jì)算，從納稅申報(bào)到期之日起至納稅期限屆滿之日止，按日收取。納稅人在補(bǔ)稅期限屆滿前補(bǔ)稅的，貸款收取至補(bǔ)稅之日。
第二十四條扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅的現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅法》的具體規(guī)定代扣代繳或者代扣代繳稅款，按期繳庫(kù)，并做好專項(xiàng)記錄備查。
前款所稱支付，包括收款、匯款支付、轉(zhuǎn)賬支付以及證券交易、工具和其他方式的支付。
第二十五條綜合收益需要結(jié)算和支付的，包括:
(一)三地以上取得綜合收入，綜合收入減去專項(xiàng)扣除額的年收入金額超過(guò)6萬(wàn)元的；
(2)如何從勞動(dòng)報(bào)酬收入、稿費(fèi)收入、使用權(quán)費(fèi)收入中取得一項(xiàng)或多項(xiàng)收入，如何從綜合收入年度收入減去專項(xiàng)扣除額中申報(bào)6萬(wàn)元以上；
(三)本年已繳納的預(yù)繳稅金低于應(yīng)納稅額的；
(4)納稅人申請(qǐng)退稅。
申請(qǐng)退稅的納稅人應(yīng)提供其在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)立的金融機(jī)構(gòu)賬戶，并在結(jié)算支付地同時(shí)辦理退稅。
最終結(jié)算和支付的具體辦法由中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定。
第二十六條《個(gè)人所得稅法》第十條第二款所稱成員名額預(yù)扣審批，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在次月九日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送全部個(gè)人的有關(guān)資料、已繳收入額、扣除額和金額、預(yù)扣稅款的確定數(shù)額和總額等涉稅資料。
第二十七條中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)制定納稅人兼營(yíng)納稅申報(bào)及其他相關(guān)事務(wù)的具體辦法。
第二十八條村民取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除的有關(guān)資料，扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從三個(gè)或者三個(gè)以上地點(diǎn)取得工資報(bào)酬所得，扣繳義務(wù)人扣除特別附加扣除的，同一特別附加扣除項(xiàng)目只能在一個(gè)納稅年度內(nèi)從就近取得的所得中扣除。
從勞動(dòng)報(bào)酬、稿費(fèi)、使用權(quán)費(fèi)中取得收入的村民個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算繳納時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，并扣除專項(xiàng)附加扣除。
第二十九條納稅人可以向扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人做最終結(jié)算。
第三十條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人提供的數(shù)據(jù)計(jì)算和核定扣繳，不得擅自變更納稅人提供的數(shù)據(jù)。
納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者核定的個(gè)人資料、收入和扣繳稅款與具體情況不符的，無(wú)權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改。扣繳義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)調(diào)查并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。
納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照明確的規(guī)定保存特殊附加扣除的相關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人提供的特殊附加扣除數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查，具體辦法由中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)另行制定。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假數(shù)據(jù)的，責(zé)令改正，并通知扣繳義務(wù)人；如有違法行為，由相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行非法處理，并入金融機(jī)構(gòu)，實(shí)行聯(lián)合處罰。
第三十一條納稅人申請(qǐng)退稅時(shí)提供的匯算清繳資料正確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知其改正；納稅人修改的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間同時(shí)辦理退稅。
扣繳義務(wù)人未將扣繳稅款繳入倉(cāng)庫(kù)的，不影響納稅人按照明確規(guī)定申請(qǐng)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的相關(guān)資料一并辦理退稅。
第三十二條以港幣以外的貨幣取得的所得，按照去年6月最后一日人民幣匯率中間價(jià)折算成港幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并經(jīng)批準(zhǔn)納稅申報(bào)或扣繳。今年年底以后，如果也做了最終結(jié)算，已經(jīng)按月、按季、按小時(shí)繳納稅款的港幣以外的貨幣所得，仍將重新折算；應(yīng)納稅所得額的部分，按照最后一個(gè)納稅年度最后一天的人民幣匯率中間價(jià)折算成港幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
第三十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《個(gè)人所得稅法》第十七條的規(guī)定向扣繳義務(wù)人支付利息的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)退稅表；扣繳義務(wù)人憑退票單，按照有關(guān)軍費(fèi)管理的明確規(guī)定辦理退庫(kù)手續(xù)。
第三十四條所得稅申報(bào)表、扣繳所得稅調(diào)查報(bào)告和所得稅完稅憑證的格式，由中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定。
第三十五條軍人所得稅的征收，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三十六條本法自2019年1月1日起施行。
附件:
