售后回租也是一種類(lèi)似的租賃業(yè)務(wù)。所謂融資方式，就是融資和融券相結(jié)合，由出賣(mài)人(即承租人)將自制或購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)(主要是電子設(shè)備資產(chǎn))再出售，并向買(mǎi)受人(即出租人)租回該資產(chǎn)。出租人從承租人處購(gòu)買(mǎi)第三方的資產(chǎn)，取得該資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)(即占有、使用、收益、處分等基本權(quán)利)，然后通過(guò)簽訂《融資租賃買(mǎi)賣(mài)協(xié)議》將該資產(chǎn)的占有、使用、收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人后，出租人僅保留處分權(quán)，也是有限的處分權(quán)；在售后回租法下，出賣(mài)人是承租人，買(mǎi)受人是出租人。一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)融資困難。資產(chǎn)原所有者(即承租人)可以通過(guò)出售和回租的方式盤(pán)活資產(chǎn)，既滿足了中小企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的需求，又滿足了資金的需求，可以有效緩解輿論對(duì)中小企業(yè)資金的壓力；資產(chǎn)的新所有者(即出租人)通過(guò)出售和回租找到了一個(gè)可能性小、回報(bào)大的融資機(jī)會(huì)。但從某種意義上說(shuō)，售后回租與貸款利息類(lèi)似，但從立法上看，去年年末的避稅和貸款利息不能視為售后回租中租賃物的產(chǎn)權(quán)屬于債務(wù)人，而用于貸款利息的抵押物的產(chǎn)權(quán)屬于債權(quán)人，本質(zhì)上是不同的。
通過(guò)對(duì)售后回租業(yè)務(wù)的認(rèn)真研究，希望能解決中小企業(yè)在售后回租業(yè)務(wù)中不會(huì)遇到的相關(guān)稅收問(wèn)題。售后回租業(yè)務(wù)主要涉及個(gè)人所得稅、稅率、稅收以及如何處理中小企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。筆者在電子設(shè)備資產(chǎn)的銷(xiāo)售和回租中不會(huì)遇到的稅務(wù)問(wèn)題如下:
一、會(huì)計(jì)處理
“售后回租”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》(以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則第21號(hào))。根據(jù)租賃目標(biāo)、與租賃資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的可能性以及出租人和承租人的報(bào)酬高低差異，租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)管理租賃。原則21第11條明確規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日的不計(jì)后果的商業(yè)價(jià)值和低于租賃付款的收益率中的較高者作為租賃資產(chǎn)的入賬商業(yè)價(jià)值，低于租賃付款的作為常年應(yīng)付款的入賬商業(yè)價(jià)值，其利息作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用。第16條明確規(guī)定，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的折舊應(yīng)采用與其自有人民幣一致的折舊政策。第三十一條明確規(guī)定，售后租回銷(xiāo)售確認(rèn)為融資租賃的，應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度，將資產(chǎn)溢價(jià)的價(jià)格與商業(yè)價(jià)值之間的利息作為折舊費(fèi)用的變動(dòng)進(jìn)行遞延和分?jǐn)偂?/p>
(1)承租人
2014年12月31日，甲公司將敞車(chē)電子設(shè)備轉(zhuǎn)賣(mài)給乙公司租賃，資產(chǎn)市值120萬(wàn)元。電子設(shè)備轉(zhuǎn)賣(mài)前原值150萬(wàn)元，折舊后年末避稅30萬(wàn)元(電子設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，殘值為0，折舊采用直角法計(jì)算)。根據(jù)合同，甲將從2015年1月1日起租回電子設(shè)備，租期4年，每年年底支付地價(jià)40萬(wàn)元。租賃期內(nèi)，金融機(jī)構(gòu)歷年匯率為8%，合同期滿，電子設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸A所有。
(1)2014年12月31日，電子設(shè)備轉(zhuǎn)售給乙公司(不考慮減值準(zhǔn)備):
借款:清潔費(fèi)120萬(wàn)元
累計(jì)折舊30萬(wàn)
貸款:150萬(wàn)元
(2)收到電子設(shè)備付款時(shí)，
借款:利息1300000
貸款:清潔費(fèi)120萬(wàn)元
遞延利潤(rùn)——10萬(wàn)元未實(shí)現(xiàn)售后租回各家
(3)2015年1月1日，電子設(shè)備年末租回B的避稅公司，以租賃資產(chǎn)的商業(yè)價(jià)值和低于租賃付款金額的較高收益率作為資產(chǎn)(低于租賃付款金額的收益率= 40萬(wàn)× PVA8%，4 = 40萬(wàn)×3.3121 = 132.484萬(wàn)元> 130萬(wàn)元)。由于中小企業(yè)融資租入人民幣租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日的不計(jì)后果的商業(yè)價(jià)值低于低于租賃付款的收益率，經(jīng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的融資租入人民幣在租賃開(kāi)始日的入賬商業(yè)價(jià)值為130萬(wàn)元。
借款:人民幣融資租賃收入130萬(wàn)元
未確認(rèn)融資費(fèi)用30萬(wàn)元
貸款:長(zhǎng)期應(yīng)付款-融資租賃160萬(wàn)元
(4)2015-2018年，按直角法分?jǐn)偯總€(gè)月末未實(shí)現(xiàn)售后租回(4月未實(shí)現(xiàn)售后租回月金額10萬(wàn)÷ 4 ÷ 12 = 2083.33)。
借款:遞延利潤(rùn)-未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售和回租2083.33
貸方:管理費(fèi)用2083.33
(5)2015年1月至2018年12月，租賃電子設(shè)備時(shí)確認(rèn)入賬商業(yè)價(jià)值130萬(wàn)元，每年折舊32.5萬(wàn)元。(月折舊:130萬(wàn)/4/12 = 27083.33元)
借:管理費(fèi)用27083.33
貸方:累計(jì)折舊:27083.33
(6)2015年至2018年，每年年初支付地價(jià)。
借款:長(zhǎng)期應(yīng)付款-融資租賃40萬(wàn)元
貸款:利息40萬(wàn)
(7)2015年初，未確認(rèn)的融資費(fèi)用按融資費(fèi)用的8.86%攤銷(xiāo)。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用115180
貸款:未確認(rèn)融資費(fèi)用115，180元
注:由于租賃電子設(shè)備的入賬商業(yè)價(jià)值為輕率商業(yè)價(jià)值(如果入賬商業(yè)價(jià)值低于租金支付收益率，則以當(dāng)前匯率的8%作為融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?40萬(wàn)×PVAr，4 = 130萬(wàn)元。
用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分擔(dān)率:
當(dāng)r =%時(shí):
40萬(wàn)×3.3121 = 132.484萬(wàn)元> 130萬(wàn)元
當(dāng)r = 9%時(shí):
40萬(wàn)× 3.2397 = 1295880元< 130萬(wàn)元
因此，8% < r < 9%通過(guò)插值計(jì)算如下:
(1324840-1300000)÷(8%-r)=(1324840年末避稅1295880) ÷ (8%-9%)。
計(jì)算出R = 8.86%，即融資費(fèi)用分擔(dān)率為8.86%。2015年至2018年，每年第4步至第6步的會(huì)計(jì)分錄與2015年完全一致，第7步未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)有所不同，分別為2016年89，944.95元、2017年62，474.07元、2018年32，400.98元。
(8)到期時(shí)，電子設(shè)備的產(chǎn)權(quán)屬于甲公司。
借款:人民幣-自有人民幣130萬(wàn)元
貸款:人民幣融資租賃收入130萬(wàn)元
(2)出租人
(1)2014年12月31日，我們從b公司獲得了電子設(shè)備。
借款:融資租賃資產(chǎn)130萬(wàn)元
貸款:利息1300000
(2)2015年1月1日，公司將電子設(shè)備出租給b。
借款:長(zhǎng)期應(yīng)收款-160萬(wàn)元融資租賃應(yīng)收款
貸款:融資租賃資產(chǎn)130萬(wàn)元
未實(shí)現(xiàn)融資利潤(rùn)30萬(wàn)元
(3)2015-2018年，每年年初收到地價(jià)
借款:利息40萬(wàn)
貸款:長(zhǎng)期應(yīng)收款-40萬(wàn)元融資租賃應(yīng)收款
(4)2015年，按8.86%的具體匯率確定月融資收入為9，598.33元(115，180/12)
借款:為了實(shí)現(xiàn)9598.33的融資利潤(rùn)，
貸款:租金收入9598.33
二、財(cái)務(wù)待遇
(一)中小企業(yè)個(gè)人所得稅
1.承租人
首先，根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于中小企業(yè)個(gè)人所得稅收入確認(rèn)若干困難的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條規(guī)定，除“
中小企業(yè)所得稅法
“而其實(shí)施法明確規(guī)定，中小企業(yè)銷(xiāo)售的確認(rèn)必須遵循授權(quán)生成制原則和實(shí)質(zhì)重于方法的原則。雖然產(chǎn)品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，但中小企業(yè)并沒(méi)有將與產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)相關(guān)的主要可能性和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者。
筆者認(rèn)為，年末避稅和售后回租買(mǎi)賣(mài)不需要當(dāng)期確認(rèn)，中小企業(yè)并沒(méi)有因?yàn)檫@種出售行為而獲得實(shí)質(zhì)性的“收益”。
其次，根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于融資性銷(xiāo)售和租賃中承租人年終避稅行為相關(guān)稅收困難的新聞稿》(商務(wù)部2010年第13號(hào)新聞稿)，融資性銷(xiāo)售和回租業(yè)務(wù)是指承租人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)售給已被批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的中小企業(yè)進(jìn)行融資，然后將資產(chǎn)從融資租賃中小企業(yè)處租回的行為。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，當(dāng)承租人轉(zhuǎn)售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)以及與資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的所有報(bào)酬和可能性幾乎沒(méi)有轉(zhuǎn)移。
根據(jù)現(xiàn)行《中小企業(yè)所得稅法》及相關(guān)收入認(rèn)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人轉(zhuǎn)售資產(chǎn)不確認(rèn)為銷(xiāo)售，融資性租賃資產(chǎn)仍以承租人為基礎(chǔ)
轉(zhuǎn)售前
原始溢價(jià)商業(yè)價(jià)值用作折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)。租賃期內(nèi)，承租人支付的融資貸款部分，從凈利潤(rùn)中扣除，作為中小企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。
在融資租賃期間，可以基于
中小企業(yè)所得稅法實(shí)施立法
第四十七條明確規(guī)定，以融資租賃方式租賃人民幣發(fā)生的租賃費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在融資租賃構(gòu)成人民幣商業(yè)價(jià)值的部分中分期扣除。資產(chǎn)轉(zhuǎn)售前的溢價(jià)商業(yè)價(jià)值的銷(xiāo)售和利息，作為折舊費(fèi)用的變動(dòng)，按照資產(chǎn)折舊的進(jìn)度分?jǐn)偂?/p>
對(duì)于上面的例子，法律確認(rèn)按照租賃方式支付的160萬(wàn)元總值應(yīng)作為人民幣的計(jì)稅基數(shù)，每年從凈利潤(rùn)中扣除的折舊額為40萬(wàn)元(160萬(wàn)÷ 4)。依法經(jīng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用為115180元，未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，不得扣除凈利潤(rùn)。
同時(shí)，應(yīng)減少會(huì)計(jì)折舊。2015年應(yīng)減少折舊額7.5萬(wàn)元(40-32.5萬(wàn))，增加2015年本年度分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。截至2015年末，避稅業(yè)務(wù)共增加支付40，180.00元(115，180-7，580)
2015年審批的中小企業(yè)個(gè)人所得稅在本年度計(jì)提較少折舊
2015年，本年度中小企業(yè)個(gè)人所得稅審批-未確認(rèn)融資費(fèi)用
2.出租人
據(jù)《金融時(shí)報(bào)》報(bào)道，融資租賃在法律上是作為“階段性錢(qián)包”出售的
中小企業(yè)所得稅法實(shí)施立法
第十九條明確規(guī)定，土地價(jià)款收入按照合同約定承租人支付土地價(jià)款的年限實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)的地價(jià)收入金額，按照相關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額確定。租賃合同或協(xié)議中約定的金額應(yīng)包括承租人行使職權(quán)對(duì)租賃資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)合同進(jìn)行貼現(xiàn)所支付的價(jià)款。根據(jù)這一明確規(guī)定，即使未收到本年度根據(jù)合同應(yīng)收的一定已付地價(jià)，也應(yīng)在前夜確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。地價(jià)收入確認(rèn)的時(shí)間和金額與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎存在差異。
由于或有地價(jià)額度是隨機(jī)的，只有在融資租賃下出租人收到或有地價(jià)時(shí)才能確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。這完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2015年，法律應(yīng)確認(rèn)收入為40萬(wàn)元，但會(huì)計(jì)確認(rèn)收入僅為11.518萬(wàn)元，導(dǎo)致稅差284820.00元，后期無(wú)法轉(zhuǎn)回，不符合《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——個(gè)人所得稅》中“永久差異”的定義，屬于中小企業(yè)個(gè)人所得稅“暫時(shí)性差異”。20年末避稅。15 .本年期末結(jié)算時(shí)，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的標(biāo)準(zhǔn)增加支付，不做遞延個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理。
2015年，將填寫(xiě)本年度中小企業(yè)個(gè)人所得稅審批-所得稅會(huì)議差額部分
(2)流轉(zhuǎn)稅
流轉(zhuǎn)稅主要涉及稅率。根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)中承租方轉(zhuǎn)賣(mài)資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的新聞稿》(商務(wù)部2010年第13號(hào)新聞稿)，融資售后回租業(yè)務(wù)是指承租方將資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣(mài)給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的中小企業(yè)，然后從融資租賃中小企業(yè)租回資產(chǎn)的行為。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，當(dāng)承租人轉(zhuǎn)售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)以及與資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的所有報(bào)酬和可能性幾乎沒(méi)有轉(zhuǎn)移。具體而言，根據(jù)現(xiàn)行稅率和增值稅的相關(guān)明確規(guī)定，承租人在融資性售后回租業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)售資產(chǎn)不屬于稅率和增值稅征收范圍，不適用稅率和增值稅。
關(guān)于售后回租稅率憑證的問(wèn)題，目前為止依據(jù)的是”
關(guān)于增值稅改稅率制度改革有關(guān)事項(xiàng)的明確規(guī)定
(國(guó)稅發(fā)〔2013〕106號(hào)附件2)第一條第(四)項(xiàng)第一點(diǎn)明確規(guī)定，融資性售后回租是指承租人以融資為目的，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的中小企業(yè)，然后將資產(chǎn)租回的經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)活動(dòng)。體制改革納稅為融資售后回租提供公共服務(wù)，向承租人收取的有形財(cái)產(chǎn)價(jià)款利息可以不開(kāi)具稅率專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
關(guān)于“售后回租”文件的具體操作，請(qǐng)參見(jiàn)2013年12月31日濟(jì)南市稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的營(yíng)改增制度改革指引。《指引》明確規(guī)定，體制改革納稅中的一般納稅提供融資售后回租的公共服務(wù)，向承租人收取的有形財(cái)產(chǎn)價(jià)款利息實(shí)行水印控制，稅率普通發(fā)票由系統(tǒng)開(kāi)具，體制改革中普通發(fā)票由零星納稅開(kāi)具。融資性售后回租公共服務(wù)中向承租人收取的有形財(cái)產(chǎn)價(jià)款利息，承租人開(kāi)具的票據(jù)應(yīng)為有權(quán)生效的票據(jù):(1)稅率一般征稅，應(yīng)接受融資性售后回租公共服務(wù)，并使用水印稅控系統(tǒng)開(kāi)具稅率普通發(fā)票；(2)稅率零星，開(kāi)具普通發(fā)票；(3)非稅收入應(yīng)按時(shí)發(fā)放。指南除了規(guī)定投票日如何投票外，還規(guī)定了投票日的支付問(wèn)題。融資性售后回租公共服務(wù)中，承租方按稅率納稅，承租方向提供方開(kāi)具的稅率普通發(fā)票(或普通發(fā)票)上注明的營(yíng)業(yè)額不核定為稅收營(yíng)業(yè)額。
(3)稅收
商務(wù)部關(guān)于售后回租如何納稅的批復(fù)；
難度細(xì)節(jié)
融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣(mài)人和租賃物的選擇，向出賣(mài)人購(gòu)買(mǎi)租賃物并提供給承租人使用，承租人支付土地價(jià)款的合同。如果一個(gè)融資租賃業(yè)務(wù)包括借款合同、購(gòu)銷(xiāo)合同、租賃合同，該業(yè)務(wù)如何納稅，是按一個(gè)合同納稅還是按多個(gè)合同納稅？
意見(jiàn)回復(fù)
:融資租賃合同按照《商務(wù)部關(guān)于貸款合同貼花問(wèn)題的明確規(guī)定》(鼎地稅字[1988]第030號(hào))，按合同所含土地總價(jià)格，按“合同”稅目征稅。本合同雖然包括貸款購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售和租賃，但不應(yīng)按多份合同分別征稅。但如果一個(gè)合同中有很多不同行為的法律規(guī)定，如融資租賃業(yè)務(wù)和與融資租賃無(wú)關(guān)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，則應(yīng)按兩個(gè)合同計(jì)算稅收貼花。
2015年6月，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院關(guān)于加快融資租賃業(yè)可持續(xù)發(fā)展的意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)〔2015〕68號(hào))，首次提出為融資租賃業(yè)務(wù)(含融資售后回租)簽訂融資租賃合同，并根據(jù)其中載明的土地總價(jià)格對(duì)“貸款合同”的稅目設(shè)定稅收貼花。
《
司法部、商務(wù)部關(guān)于融資租賃合同資費(fèi)政策的通知
”(國(guó)稅發(fā)〔2015〕144號(hào))明確規(guī)定:
1.為開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)而簽訂的融資租賃合同(含融資售后回租)，其中所列土地價(jià)格的總價(jià)值應(yīng)按“貸款合同”的稅目進(jìn)行綜合，并按萬(wàn)分之五的稅票計(jì)稅。
二、在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人與出租人簽訂的轉(zhuǎn)賣(mài)租賃資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的合同，不征稅。
作者目前掌握的有效范圍，
金融事務(wù)
“借款合同”適用于行政機(jī)關(guān)認(rèn)可的“售后回租合同”，繳納的稅費(fèi)主要取決于出租人的專(zhuān)業(yè)知識(shí)許可。目前為止，融資租賃行業(yè)屬于許可證管理企業(yè)，許可證機(jī)構(gòu)包括銀監(jiān)會(huì)(國(guó)際融資租賃)、中華人民共和國(guó)商務(wù)部(對(duì)外融資租賃)、中華人民共和國(guó)商務(wù)部和國(guó)家研究院
金融事務(wù)
主席團(tuán)(
國(guó)際融資
國(guó)內(nèi)融資租賃(租賃除外)，近幾年新增的試驗(yàn)區(qū)和大部分獲批的“融資租賃公司”。試驗(yàn)區(qū)批準(zhǔn)的租賃公司業(yè)務(wù)與其他部門(mén)批準(zhǔn)的融資租賃公司業(yè)務(wù)大致相同。由于目前還沒(méi)有這類(lèi)融資租賃公司的具體應(yīng)用，各地的有效范圍并不一致。筆者甚至遇到過(guò)大人物分別按照買(mǎi)賣(mài)合同和借款合同納稅的案例。這種矛盾的執(zhí)法有效范圍值得執(zhí)法機(jī)構(gòu)認(rèn)真考慮。而且就自然環(huán)境的征收管理而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在奮力完成稅收征收的特殊任務(wù)，敢于忽悠中小企業(yè)。反正是先收稅，以至于有的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出了“國(guó)辦發(fā)〔2015〕68號(hào)”“稅〔2015〕144號(hào)”等文件。考慮到執(zhí)法的可能性，也允許中小企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)提供出租人專(zhuān)業(yè)知識(shí)許可證等信息。
筆者認(rèn)為，根據(jù)《物權(quán)法》的明確規(guī)定，融資租賃結(jié)束時(shí)的避稅是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣(mài)人和租賃物的選擇，向出賣(mài)人購(gòu)買(mǎi)租賃物，提供給承租人使用，承租人支付土地價(jià)款的合同。融資租賃也被稱為
國(guó)際融資
租賃，包括必要的租賃、回租、轉(zhuǎn)租、移交租賃等。
金融
性租賃業(yè)務(wù)。類(lèi)似
金融
租約包括一個(gè)標(biāo)的物，兩個(gè)合同和三個(gè)原告。一個(gè)標(biāo)的物是指融資租賃中兩個(gè)合同的標(biāo)的物相同，兩個(gè)合同是指出賣(mài)人和出租人(買(mǎi)受人)的租賃合同和出租人和承租人的租賃合同，三個(gè)原告是指出賣(mài)人的年終避稅、出租人和承租人。
同時(shí)，《國(guó)際金融租賃公司管理必備》(銀監(jiān)會(huì)令2007年第1號(hào))明確規(guī)定，售后回租業(yè)務(wù)是指承租人在年末通過(guò)避稅的方式將自己的貨物賣(mài)給出租人，同時(shí)與出租人簽訂融資租賃合同，然后從出租人處將貨物租回的融資租賃方式。售后回租業(yè)務(wù)是承租人和交付人具有相同人為因素的融資租賃方式。司法部、商務(wù)部關(guān)于將貨物運(yùn)輸和郵政行業(yè)納入增值稅改革的通知
稅率
體制改革通知(國(guó)稅發(fā)〔2013〕106號(hào))，增加2項(xiàng)“增值稅改革”
稅率
《關(guān)于體制改革有關(guān)事項(xiàng)的明確規(guī)定》明確規(guī)定，融資售后回租是指承租人以融資為目的，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的中小企業(yè)，然后將資產(chǎn)租回的經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)活動(dòng)。
截至目前，融資租賃的年末避稅業(yè)務(wù)仍為許可證管理企業(yè)，許可證機(jī)構(gòu)包括銀監(jiān)會(huì)(國(guó)際融資租賃)、中華人民共和國(guó)商務(wù)部(對(duì)外融資租賃)、商務(wù)部、中華人民共和國(guó)商務(wù)部(國(guó)際融資租賃以外的國(guó)內(nèi)融資租賃)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)最高人民法院關(guān)于融資租賃合同糾紛案件若干疑難問(wèn)題的明確規(guī)定的通知》(法發(fā)〔1996〕19號(hào))[廢止]，明確規(guī)定出租人沒(méi)有經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)范圍的，融資租賃合同違憲。與買(mǎi)賣(mài)實(shí)踐相比，融資租賃法律滯后。1996年，中華人民共和國(guó)最高人民法院制定并發(fā)布了《關(guān)于融資租賃合同糾紛案件若干疑難問(wèn)題的明確規(guī)定》。1999年《物權(quán)法》頒布時(shí)，也吸收了明確規(guī)定的相關(guān)細(xì)節(jié)，在第十四章中明確規(guī)定了融資租賃合同，成為融資租賃合同糾紛案件中的主要基本權(quán)利。2013年11月25日，《中華人民共和國(guó)最高人民法院關(guān)于融資租賃合同糾紛案件受理難點(diǎn)的解釋》經(jīng)中華人民共和國(guó)最高人民法院第1597次會(huì)議通過(guò)，并于2014年2月24日在中華人民共和國(guó)最高人民法院新聞稿中公布。《解釋》共分為五個(gè)部分，26條，分別是融資租賃合同的認(rèn)定和義務(wù)、合同的履行和租賃物的公示、合同的解除、違約責(zé)任及其他明確規(guī)定。最高法院就此解釋的頒布回答了記者的提問(wèn):“問(wèn):在融資租賃企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的步伐中，租賃財(cái)產(chǎn)的范圍和租賃方式都有了很大的拓展，這也引發(fā)了一些融資租賃合同的物理性質(zhì)和義務(wù)的爭(zhēng)議。比如有的合同被認(rèn)定為借款合同，有的租賃公司用年終避稅資金開(kāi)展的業(yè)務(wù)被認(rèn)為是銀行業(yè)務(wù)，很多融資租賃交易都是出售租回的，因此關(guān)于屬于抵押貸款合同還是融資租賃合同存在爭(zhēng)議。司法機(jī)關(guān)在應(yīng)對(duì)難題中的地位如何？答:合同的物理性質(zhì)屬于貸款利息合同還是融資租賃合同，顯然存在爭(zhēng)議，這是融資租賃企業(yè)在實(shí)踐中常見(jiàn)的售后回租問(wèn)題。鑒于售后回租有利于市場(chǎng)主體盤(pán)活資產(chǎn)，用資金和公共服務(wù)引導(dǎo)單一經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相關(guān)監(jiān)管法律法規(guī)已明確承認(rèn)這種買(mǎi)賣(mài)類(lèi)型，承租人與出賣(mài)人的重疊非常違背《物權(quán)法》第237條關(guān)于融資租賃合同行為人構(gòu)成的明確規(guī)定。司法機(jī)關(guān)已經(jīng)承認(rèn)了融資租賃合同的實(shí)物性質(zhì)，即銷(xiāo)售和回租合同。但是，如果出租人和承租人簽訂了售后回租合同，但沒(méi)有租賃物，或者租賃物價(jià)值過(guò)低被高估，以融資租賃的名義，應(yīng)當(dāng)支付貸款和利息，最高人民法院仍應(yīng)遵循其具體構(gòu)成。貸款合同關(guān)系的處理。”
“問(wèn):在公共政策上，由于部分租賃物業(yè)的普遍性，相關(guān)政府機(jī)構(gòu)對(duì)租賃物業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理許可進(jìn)行了專(zhuān)業(yè)知識(shí)限制，用于特殊年度末的避稅。對(duì)于融資租賃合同中的出租人，即租賃公司，是否需要取得特定租賃物業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理許可證，以及沒(méi)有該許可證而簽訂的融資租賃合同是否有效，存在不同的理解。司法機(jī)關(guān)的回應(yīng)是如何明確界定的？答:對(duì)于某些租賃項(xiàng)目，如醫(yī)療、電子設(shè)備等，政府相關(guān)部門(mén)限制其經(jīng)營(yíng)管理許可是非常合適的，因?yàn)檫@涉及到年末避稅和人民的心理健康安全。同時(shí)需要注意的是，融資租賃業(yè)務(wù)有其普遍性，即出租人在融資租賃業(yè)務(wù)中主要承擔(dān)資金的基本職能，其購(gòu)買(mǎi)租賃物的目的是將其提供給承租人，而不是將租賃物作為自己的機(jī)器用于制造、管理和娛樂(lè)活動(dòng)。因此，從融資租賃業(yè)務(wù)的角度來(lái)看，要求出租人具備特定租賃物業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理許可證是不合適的。從承租人的角度來(lái)看，減少對(duì)出租人持有此類(lèi)經(jīng)營(yíng)管理許可證的限制，也將有助于承租人獲得更好的資金支持。基于上述因素，我們?cè)谒痉C(jī)關(guān)做出了相應(yīng)的明確規(guī)定，即根據(jù)立法和行政事務(wù)法規(guī)的明確規(guī)定，承租人對(duì)租賃物的經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)當(dāng)取得行政許可的，最高人民法院不僅應(yīng)當(dāng)認(rèn)定出租人未取得行政許可，并認(rèn)定融資租賃合同違憲。”
綜上所述，筆者認(rèn)為，既然國(guó)際融資租賃企業(yè)受到國(guó)家的支持和鼓勵(lì)，就應(yīng)該平等地對(duì)待稅收和利益。金融租賃公司應(yīng)由銀監(jiān)會(huì)、中華人民共和國(guó)商務(wù)部、中華人民共和國(guó)商務(wù)部和商務(wù)部以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)立即批準(zhǔn)設(shè)立
稅
如何應(yīng)用稅目？
