營(yíng)地的試點(diǎn)改革將逐步擴(kuò)大。9月1日海淀區(qū)10月份進(jìn)入試點(diǎn)，10月1日江蘇省、安徽省也將在10月份進(jìn)入試點(diǎn)。然而，交通運(yùn)輸業(yè)的改革有其普遍性，無(wú)論是涉及稅收還是會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)《應(yīng)稅公共服務(wù)范圍注釋》(稅[2011]111號(hào)，附件一)，運(yùn)輸業(yè)務(wù)改革包括海運(yùn)服務(wù)(暫不含貨物運(yùn)輸)、水路公共服務(wù)、航空空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
如果試點(diǎn)中小企業(yè)是交通行業(yè)的一般納稅人，其在營(yíng)改增中的會(huì)計(jì)處理將分為以下三種情況。
從試點(diǎn)一般納稅人處獲取文件
光明運(yùn)輸公司接受了鴻圖商家的合理避稅交易，從A到B發(fā)貨一批，保險(xiǎn)費(fèi)300萬(wàn)元；光明公司將向仁濟(jì)醫(yī)院運(yùn)輸公司交付部分貨物，約定合理的保險(xiǎn)避稅費(fèi)為120萬(wàn)元，按利息結(jié)算。
假設(shè)光明運(yùn)輸公司和華中運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)周邊地區(qū)的一般納稅人。二者之間的債券是貨運(yùn)行業(yè)增值稅專用發(fā)票。
華中運(yùn)輸公司為貨運(yùn)行業(yè)開具增值稅專用發(fā)票120萬(wàn)元，增值稅11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額為人民幣118，918.92元。
如果本月無(wú)其他增值稅進(jìn)項(xiàng)或銷項(xiàng)，則本月應(yīng)繳納增值稅118，918.92元，并按序計(jì)算繳納城建稅及教育費(fèi)附加。
光明運(yùn)輸公司從華中運(yùn)輸公司取得了120萬(wàn)元貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票，然后向鴻圖商貿(mào)公司開具了300萬(wàn)元貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票。
如果光明運(yùn)輸公司本月無(wú)其他增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)，則光明運(yùn)輸公司本月應(yīng)繳納增值稅178，378.38元(297，297.30-118，918.92)，并繳納城建稅、教育費(fèi)附加按序計(jì)算。
國(guó)稅發(fā)〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅公共服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額，允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”鴻圖商貿(mào)有限公司從光明運(yùn)輸公司取得增值稅專用發(fā)票300萬(wàn)元，可以按照單據(jù)上注明的增值稅297，297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
從試點(diǎn)零星納稅人處獲取證件
我們假設(shè)光明運(yùn)輸公司是試點(diǎn)改革一周內(nèi)合理避稅的邊境地區(qū)一般納稅人，而華中運(yùn)輸公司是試點(diǎn)改革周邊地區(qū)的零星納稅人。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，交通行業(yè)零星納稅人征收率為3%。同時(shí)，文件明確規(guī)定“試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)納稅人中接受零星納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)公共服務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格和稅額總額及7%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”
華中運(yùn)輸公司本月應(yīng)交增值稅34951.46元(120萬(wàn)÷ 1.03 × 3%)。對(duì)負(fù)責(zé)人
行政機(jī)關(guān)向光明運(yùn)輸公司申請(qǐng)開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
如果本月沒有其他運(yùn)輸收入，華中運(yùn)輸公司本月應(yīng)繳納增值稅34，951.46元，并按序計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
光明運(yùn)輸公司根據(jù)
行政機(jī)關(guān)開辦的貨運(yùn)業(yè)
本月可以扣除專用發(fā)票上的價(jià)格和稅款總額
進(jìn)項(xiàng)稅8.4萬(wàn)元(120萬(wàn)× 7%)。
如果光明公司本月無(wú)其他增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)，光明公司本月應(yīng)繳納增值稅人民幣217，297.30元(297，297.30-84，000.00)，并繳納城建稅、教育費(fèi)附加依次計(jì)算。
鴻圖商貿(mào)有限公司從光明運(yùn)輸公司取得增值稅專用發(fā)票300萬(wàn)元，可以按照單據(jù)上注明的增值稅297，297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
從非試點(diǎn)納稅人處獲取文件
假設(shè)光明運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)周邊地區(qū)的一般納稅人，而華中運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)周邊地區(qū)的納稅人。
此時(shí)，華中運(yùn)輸公司只能向光明運(yùn)輸公司發(fā)放120萬(wàn)元租金的“公路港口貨物運(yùn)輸業(yè)愛國(guó)彩票”。
如果這個(gè)月華中運(yùn)輸公司沒有其他收入，華中運(yùn)輸公司會(huì)支付
3.6萬(wàn)元(120萬(wàn)× 3%)，從中計(jì)算繳納城建稅及教育費(fèi)附加。
光明運(yùn)輸公司收到華中運(yùn)輸公司的文件后，由于光明運(yùn)輸公司在營(yíng)改增后滿足了一般納稅人利息稅的前提，根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件的明確規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅公共服務(wù)，在試點(diǎn)期間，根據(jù)
增值稅變更相關(guān)規(guī)定明確規(guī)定，支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款允許從營(yíng)業(yè)額中扣除的，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目下增加
“銷項(xiàng)稅額抵扣”專欄用于記錄中小企業(yè)因及時(shí)抵扣營(yíng)業(yè)額而減少的銷項(xiàng)稅額。
借:主要生產(chǎn)成本1081081.08
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(
銷項(xiàng)稅抵消)118，918.92
貸款:利息120萬(wàn)
光明運(yùn)輸公司向鴻圖商貿(mào)公司開具了300萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。假設(shè)光明運(yùn)輸公司本月沒有其他收入和投入，則應(yīng)繳納增值稅178，378.38稅合理避稅元(297，297.30-118，918.92)，并計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
鴻圖商貿(mào)有限公司從光明運(yùn)輸公司取得增值稅專用發(fā)票300萬(wàn)元，可以按照單據(jù)上注明的增值稅297，297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
試點(diǎn)零星納稅人從非試點(diǎn)周邊地區(qū)納稅人取得證件的會(huì)計(jì)處理
假設(shè)光明運(yùn)輸公司是試點(diǎn)周邊地區(qū)的零星納稅人，華中運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)周邊地區(qū)的納稅人。
國(guó)稅發(fā)〔2012〕71號(hào)《合理避稅》取消了國(guó)稅發(fā)〔2011〕111號(hào)附件二中的明確規(guī)定“周邊地區(qū)應(yīng)稅公共服務(wù)銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元人民幣的原高速公路、港口貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人申請(qǐng)認(rèn)定為普通納稅人，合理避稅”。
到目前為止，周邊地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的零星納稅人可能是原代投票日納稅人，也可能是投票日納稅人。
光明運(yùn)輸公司作為零星納稅人，不符合主管部門增值稅政策的，需要按銷售總額300萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅。
如無(wú)其他收入，光明運(yùn)輸公司應(yīng)繳納增值稅87378.64元(300萬(wàn)÷ 1.03 × 3%)，并按序號(hào)87378.64元繳納城建稅及教育費(fèi)附加。同時(shí)，光明運(yùn)輸公司應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票。
光明運(yùn)輸公司作為零星納稅人，如果符合主管部門增值稅政策，明確規(guī)定了按息征收增值稅的前提，根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件，可以做以下工作:
借稅合理避稅:利息3000000.00
貸款:主要收入2，912，621.36 (3，000，000 ÷ 1.03 × 3%)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅87，378.64(2，912，621.36×3%)
借:主要生產(chǎn)成本1165048.54(120萬(wàn)÷ 1.03 × 3%)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅34，951.46(1，165，048.54×3%)
貸款:利息120萬(wàn)
如果光明運(yùn)輸公司本月無(wú)其他業(yè)務(wù)收入，則本月應(yīng)繳納增值稅54，527.18元(87，378.64-34，951.46)，并按序計(jì)算繳納城建稅及教育費(fèi)附加。同時(shí)，光明運(yùn)輸公司應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票。
