一、生物資產的基本概念以及如何進行稅務籌劃分類
根據《中小企業會計準則第5號——生物資產》(以下簡稱《中小企業會計準則》)，生物資產是指具有靈魂的哺乳動物和真菌。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。其中，生產性生物資產是指為生產水稻、提供勞動力或出租而持有的資產，包括經濟林、薪炭林、牲畜和役畜等。
《中小企業所得稅法實施法》第六十二條明確規定，生產性生物資產是指中小企業為制米、提供勞務或出租而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、牲畜和役畜等。從以上生物資產的基本概念和分類來看，中小企業稅收籌劃的會計準則與《中小企業所得稅法》的明確規定完全一致，沒有區別。
第二，生產性生物資產的初步量化
1.生產性生物資產外包。中小企業會計準則應根據生產成本對生產性生物資產進行初步量化。如果有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠以停滯、可靠的方式取得，應當量化生物資產的公允價值。購買生物資產的生產成本，包括購買價格、相關稅費、運輸費、保險費以及購買該資產可能需要的其他費用。購買生產性生物資產的計稅基礎在法律中有明確規定:計稅基礎是購買價格和支付的相關稅費。因此，對于生產性生物資產的初始量化核算和外包
金融事務
待遇完全一致。
2.投資者投資的生產性生物資產。《中小企業會計準則》明確規定，投資者投入的生物資產的生產成本應當按照融資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定的價值不公平的除外。法律明確規定，通過融資取得的生產性生物資產的公允價值和繳納的相關稅費為計稅基礎。以生產性生物資產的公允價值作為計稅基礎是因為公司不需要購買貨幣性資產，因此很難將資產的購買價格作為相應的計稅基礎，合同約定的價格作為資產的計稅基礎。投資者投入的生產性生物資產的生產成本，按照合同或協議約定的價值確定。如果合同或協議中約定的價值不公允，則按照公允價值確定，因此投資者投入的生產性生物資產的初始計量會計
金融事務
待遇完全一致。
3.通過非貨幣性資產交換獲得的生產性生物資產。中小企業
會計準則
明確規定非貨幣性資產交換取得的生物資產生產的稅收籌劃，應當按照“中小企業”進行
會計準則
第7項——非貨幣資產交換。但《中小企業會計準則第7號——商品資產交換如何納稅籌劃》明確規定，當以公允價值和相關應納稅額作為交換資產的生產成本時，應當將交換資產的公允價值和賬面價值的利息計入當期。需要同時滿足以下前提條件:一是交易所具有商業性質；第二，如何在稅務籌劃中可靠地量化交換或交換的資產的公允價值。如果上述兩個前提不能同時滿足，則以待交換資產的賬面生產成本和應繳納的相關稅費來確定待交換資產的生產成本，家庭仍將確定。因此，非貨幣性資產的交換是以公允價值定價還是以賬面價值定價，本質上至關重要。
該法明確規定，通過交換非貨幣性資產取得的生產性生物資產，應當按照其公允價值和所繳納的相關稅款征稅。因此，非貨幣性資產交換取得的生產性生物資產的會計處理和財務處理是否完全一致，取決于稅收籌劃的依據。當資產以公允價值取得時，其會計和財務處理完全一致，而當資產以賬面價值取得時，其會計和財務處理不同。
例1:2010年9月，C公司與B公司協商，C公司用B公司的一筆生產性生物資產交換了一輛摩托車，交換的生產性生物資產作為生產性生物資產用于審計和管理。b .本公司摩托車賬面價值為20萬元，兌換時已貶值2萬元，但未計提減值準備，公允價值為22萬元。在整個換匯步驟中，C公司發生的運輸費用為2 000元，其他相關稅費在稅務籌劃中不考慮。
c公司的會計處理如下:借款18萬元，累計折舊2萬元；貸款:人民幣-摩托車20萬。借款:清潔費2000元；信用:利息2 000。借款:22萬生產性生物資產；貸款:182，000.00元，營業外收入38，000.00元。該非貨幣性資產交換業務以公允價值量化，因此不會產生收益
稅差。
例2:2010年1月，A公司用一批種豬換來了B公司的一批種牛..a .公司交換的豬原價賬面價值為5萬元，已計提折舊1萬元，尚未取得公允價值；交換的種牛原值5萬元，折舊5000元，公允價值6萬元。作為交換，甲公司向乙公司支付了3000元貨幣資金..假設不考慮相關稅費，且交易所非商業性，公司2010年利潤總額為40萬元，所得稅為25%。
A.公司的會計處理如下:因為溢價比例=溢價/(交換資產賬面價值+溢價)=3/ (40+3) =7%4。天然來源的生物資產。《中小企業會計準則》明確規定，中小企業應當按照名義定額確定自然起源的生物資產的生產成本，同時計入當期，名義定額為1元。根據《中小企業會計準則應用手冊第5號——生物資產》的明確規定，自然產生的種植園等生物資產，只有在有確鑿證據證明中小企業能夠擁有或控制的情況下，才能予以確認。一般來說，中小企業所擁有或控制的生物資產，是自然產生的，沒有經過相關的畜牧業生產，主要是通過中央政府補貼的方式獲得，比如中央政府將種植園分配給中小企業必需的世界，中小企業間接獲得水生珍稀等等。法律明確規定，通過捐贈、融資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，應當按照其公允價值和所繳納的相關稅款征稅。由于中小企業自然衍生的生產性生物資產是以非貨幣方式取得的，因此應按照公允價值確定計稅基礎。因此，中小企業在審批和支付時自然產生的生產性生物資產的賬面價值為名義金額，資產的計稅基礎為其公允價值，即其賬面價值與計稅基礎存在差異，因此名義金額與公允價值之間的利息應改為當期應納稅所得額。
例三:2010年2月，A公司獲得了某種自然產生的生產性生物資產。中小企業申報納稅時，假設資產的公允價值為10萬元。2010年公司利潤總額40萬元，所得稅25%。
a公司的會計處理如下:借入:生產性生物資產1；貸款:非開業業務收入1。這項業務會造成所得稅差異。該生產性生物資產賬面價值為1元，計稅基礎為10萬元，遠遠超過賬面價值，產生可抵扣的永久差額。所得稅為25%的，遞延所得稅資產應確認為24，999.75元[(10萬-1) × 25%]。借方:所得稅費用10萬元，遞延所得稅資產24999.75元；貸方:應交稅金——應交所得稅124 999.75。
第三，生產性生物資產的后續量化
1.生產性生物資產折舊。《中小企業會計準則》明確規定，中小企業對符合預定制造和管理目標的生產性生物資產，應當按期計提折舊，并將其作為相關資產的生產成本或流動戶；中小企業應根據與經濟發展相關的個人利益的實物屬性、使用條件和預期實現方式，適當確定其壽命、預定凈殘值和折舊方法。可選折舊方法包括期限平均法、費用法和生產法。生產性生物資產的壽命、預定凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。但除非滿足以下條件:中小企業至少應在今年年底對生產性生物資產的壽命、預定凈殘值和折舊方法進行復核。法律明確規定，按照直角法計算的生產性生物資產折舊可以扣除。生產性生物資產的折舊，從完工后的次月起計算；停產的生產性生物資產，應當自停產結束的次月起停止計算折舊。法律還明確規定了生產性生物資產折舊計算的下限期限為:(1)山林生產性生物資產為10年；牲畜的生產性生物資產為3年。
例4:2010年12月，公司購買了一批使用3年的水果，購買價格15萬元，預定使用10年，累計折舊4.5萬元。公司折舊采用直角法，法律明確規定折舊采用直角法，折舊年限為15年。兩者都沒有考慮殘值的環境因素。假設公司2011年利潤總額為30萬元。
A.公司的會計處理如下:2011年，累計會計折舊金額為1.5萬元，賬面價值為9萬元，法定累計折舊金額為4萬元，計稅基礎為11萬元。由于賬面價值小于計稅基礎，造成可抵扣永久差額，所得稅為25%，遞延所得稅資產應確認為5000元[(11-9萬)借款:畜牧業價格1.5萬；貸方:生產性生物資產累計折舊15000。借款:所得稅費用75 000，遞延所得稅資產5000；貸方:應交稅金——應交所得稅8萬。
2.生產性生物資產減值。《中小企業會計準則》明確規定，中小企業至少應在今年年底對生產性生物資產進行檢查。如有確鑿證據表明生產性生物資產的可收回金額因災害、蟲害、獸疫或需求變化等原因低于其賬面價值的，應按可收回金額低于賬面價值的利息計提生產性生物資產減值準備，計入當期。生產性生物資產減值準備一經計提，不得轉回。法律明確規定，除非中華人民共和國國務院財政部門明確規定可以確認資產，否則中小企業持有的資產的計稅基礎不得改變。因此，生產性生物資產減值的會計處理和財務處理是不同的。
例5:2011年11月，公司檢查水果時，發現可能受損。該類水果的公允價值總額為14萬元，其中歸屬于該水果的處置費用為1萬元，預計未來現金流量收益率為15萬元。假設公司2011年利潤總額30萬元，所得稅25%。
會計處理如下:由于未來稅務籌劃的現金流量收益率小于公允價值減去處置費用，該水果的可收回金額為15萬元。假設水果的賬面價值為17萬元，沒有減值準備，因此減值準備的金額應為2萬元。由于法律法規明確規定不允許計提減值準備，只能在生產性生物資產死亡或受傷時確認為費用，因此生產性生物資產的計稅基礎為17萬元。借款:資產減值傷亡2萬；貸款:生產性生物資產減值準備-水果20 000。借款:所得稅費用75 000，遞延所得稅資產5000；貸方:應交稅金——應交所得稅8萬。
