國(guó)稅發(fā)〔2018〕54號(hào)規(guī)定“企業(yè)2018年1月1日至2020年12月31日新購(gòu)置的電子設(shè)備、電器的單位商業(yè)價(jià)值不超過500萬元，允許重復(fù)使用計(jì)入當(dāng)期成本。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除費(fèi)用，折舊仍按年計(jì)算。”同時(shí)還規(guī)定“單位商業(yè)價(jià)值超過500萬元的，仍按《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行。”
文件具體，本通知中的“電子設(shè)備及電器”是指房屋、建筑物以外的人民幣。本政策適用的人民幣范圍反向列舉。
對(duì)于文檔中的一些關(guān)鍵詞，我們來逐一整理一下。
第一，“購(gòu)買”包括貨幣購(gòu)買或單獨(dú)建造。
第二，“新”是指購(gòu)買行為是新的，包括企業(yè)購(gòu)買的使用過的人民幣。
第三，“單位商業(yè)價(jià)值”。根據(jù)文件規(guī)定，單位商業(yè)價(jià)值的計(jì)算方法與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定的人民幣計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算方法完全一致。
此外，文件還規(guī)定:財(cái)務(wù)納稅申報(bào)流程
⊙人民幣屬于完工結(jié)束后第二個(gè)月再利用的年度凈利潤(rùn)扣除。
⊙企業(yè)可以選擇享受重復(fù)使用的凈利潤(rùn)扣除政策。
⊙如果不選擇享受重復(fù)使用的凈利潤(rùn)扣除政策，次年不得變更。
同時(shí)，商務(wù)部2018年第46號(hào)新聞稿明確規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)的信息重復(fù)使用扣除后應(yīng)予以保留。
第二部分:R&D費(fèi)用增減相關(guān)政策
2018年，新出臺(tái)的文件對(duì)金融納稅申報(bào)流程研發(fā)和境外委托研發(fā)部分的支付加扣除比例做出了新的規(guī)定。
其中，國(guó)稅發(fā)〔2018〕99號(hào)文規(guī)定，“企業(yè)在R&D發(fā)生的R&D費(fèi)用和娛樂活動(dòng)費(fèi)用，如果該資產(chǎn)未計(jì)入當(dāng)期，則按2018年1月1日至2020年12月31日的時(shí)間進(jìn)行扣除。期間，凈利潤(rùn)按具體金額的75%扣除；資產(chǎn)形成的，按照上述期間資產(chǎn)生產(chǎn)成本的175%在凈利潤(rùn)中攤銷。
簡(jiǎn)單來說，R&D費(fèi)用加扣除一般企業(yè)和科技型企業(yè)的比例統(tǒng)一為75%。額外扣除的比率繼續(xù)增加。
其次，國(guó)稅發(fā)〔2018〕64號(hào)取消了“委托境外研究開發(fā)不抵扣”的限制，主要包括以下內(nèi)容:
一、委托境外R&D及娛樂活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照發(fā)生的具體費(fèi)用的80%計(jì)入委托方委托的境外R&D費(fèi)用。委托境外R&D費(fèi)用不得超過全境內(nèi)符合條件的R&D費(fèi)用的2/3，并可按時(shí)在企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除。".
有兩個(gè)關(guān)鍵比例:80%和2/3。
讓我們舉個(gè)例子:
2018年，境外企業(yè)發(fā)生的具體R&D費(fèi)用為100萬元，前夜全國(guó)符合條件的R&D費(fèi)用為110萬元。根據(jù)政策規(guī)定，100萬元委托海外R&D費(fèi)用的80%計(jì)入委托海外R&D費(fèi)用，即80萬元。前夜全境內(nèi)110萬元的合格R&D費(fèi)用的三分之二是73.33萬元。受托境外R&D費(fèi)用不得超過全境內(nèi)符合條件的R&D費(fèi)用的2/3，以較小者為準(zhǔn)，即73.33萬元。因此，最終委托境外R&D費(fèi)用73.33萬元可按按時(shí)加減政策執(zhí)行。
第二，如果委托方和受托方之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方應(yīng)向委托方提供R&D項(xiàng)目費(fèi)用的詳細(xì)情況。這一規(guī)定與全國(guó)委托研發(fā)的規(guī)定完全一致。
第三，委托境外R&D及娛樂活動(dòng)應(yīng)簽訂產(chǎn)品開發(fā)合同，委托方應(yīng)向高科技行政事務(wù)部門登記。而那些委托全境內(nèi)研究開發(fā)娛樂活動(dòng)的，則由受托人注冊(cè)。這一變化也是為了便于管理海外R&D和娛樂活動(dòng)。
第四，委托境外R&D及娛樂活動(dòng)不包括委托境外人士進(jìn)行R&D及娛樂活動(dòng)。
第三部分:延長(zhǎng)彌補(bǔ)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)期限
根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2018〕76號(hào)文規(guī)定，“自2018年1月1日起，允許對(duì)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)或前夕科技企業(yè)定額的企業(yè)財(cái)務(wù)納稅申報(bào)流程行業(yè)(以下統(tǒng)稱定額)在定額年度前五年內(nèi)彌補(bǔ)財(cái)務(wù)納稅申報(bào)流程未覆蓋的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)期限由5年延長(zhǎng)至10年”。
首先，文件具體適用于經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)和科技型企業(yè)。
此外，在應(yīng)用政策之前，需要判斷配額可用的年份。我們來看看判斷的方式。
1.經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)年度定額的確定辦法。
比如某經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)，認(rèn)證表明發(fā)證周為2018年9月17日，有效期為3年。根據(jù)“新聞稿”，2018年、2019年、2020年、2021年是平均配額年。
2.科技企業(yè)年度定額如何確定？
科技企業(yè)應(yīng)在每年3月初前進(jìn)行高度評(píng)價(jià)，其獲得的入庫(kù)登記序號(hào)的前4位為其定額年度。
