2016年5月1日起，國際金融企業由繳納增值稅轉為繳納增值稅。更簡單的是改變陣營改革所涉及的制度和政策。通過2016年7-9月國際金融中小企業8項業務操作(銀行業季度審批和支付)的公共政策案例，詳細說明了營改增后如何準確計算國際金融中小企業應繳納的增值稅。
[案例]
國際金融中小企業一般為增值稅納稅，經營范圍為利息業務、必要的票款融資、政策性公共服務、國際金融產品轉讓等。2016年7月至9月，發生以下業務:
(1)利息收入(含稅)6360萬元。
(2)取得金融利息(含稅)1272萬元。
(3)7月2日，購買票據支付2650萬元，9月28日購買票據轉讓所得4240萬元(含稅)。
(4)2016年6月新購置經營管理辦公用房地價收入(含稅)6660萬元。
(5)利息費用3000萬元。
(6)支付金融機構辦公用品、電費585萬元，增值稅專用發票注明價格500萬元，增值稅85萬元。
(7)購買一批汽車，供金融機構和分行使用。增值稅專用發票注明的價格為400萬元，增值稅68萬元。
(8)9月2日購買附近資產時，增值稅專用發票注明的價格為1000萬元，為合理避稅，增值稅為110萬元。
[案例解決]
1.手續費業務要準確記賬，需要計算手續費業務的銷項稅和進項稅。這個案例既考察了營改增的相關知識，也考察了會計的步法。
商務(1):
根據司法部的說法，國家研究所
金融事務
《關于全面推進增值稅改征增值稅制度改革的通知》(國稅發〔2016〕36號)附件1明確規定，規定銀行業的應稅行為，稅率為6%。一般計稅方法中的銷售額不包括銷項稅。納稅采用銷售額與銷項稅額合并計價法的，銷售額按以下公式計算:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅金)，銷項稅額=銷售額×稅金。此外，根據國稅發〔2016〕36號文件附件2的明確規定，以利息性公共服務取得的全部貸款和貸款實物財產收入為銷售金額。所以業務(1)如何合理規避銷項稅= 6360 ÷ (1+6%) × 6% = 360(萬元)。賬務處理:(單位:萬元，下同)
借款:利息或應收貸款6360
貸款:利息收入6000元
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)360
商務(2):
根據國稅發〔2016〕36號文件附件2的相關明確規定，必要的票價融資以利息、報酬、酬金、租金、費率、手續費、開戶費、轉讓費、結算費、再托管費等各項費用的銷售金額為基礎。所以，業務(2)銷項稅額= 1272 ÷ (1+6%) × 6% = 72(萬元)。
借:利息1272
貸款:利息收入1200
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)72。
商務(3):
根據稅務總局36號文件【2如何合理避稅】附件2的相關明確規定，國際金融產品轉讓金額從售價中扣除購買價格后即為銷售金額。不同品種國際金融產品交易中的正負差異可以在同一個支付月內沖抵，國際收支平衡后的金額作為銷售額計算。此外，根據《司法部關于印發〈增值稅會計處理明確規定〉的通知》(財會[2016]22號)，國際金融產品的轉讓應作為按時銷售的會計處理。在國際金融產品特定轉讓月初，如造成轉讓利潤，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“國際金融產品轉讓應交稅金-應交增值稅”科目；如發生轉讓傷亡，借記“應付稅款-轉讓國際金融產品應繳納增值稅”科目，按可結轉至下月的可抵扣稅款，貸記“投資收益”科目。票據轉讓應付稅款= (4240-2650) ÷ (1+6%) × 6% = 90(萬元)。
借:利息1590
貸款:融資1500
應付稅款-國際金融產品轉讓應付增值稅90%
商務(4):
根據國稅發〔2016〕36號文附件1的相關明確規定，為資產租賃提供公共服務的稅收為11%。業務銷項稅(4) = 6660 ÷ (1+11%) × 11% = 660(萬元)。
借:利息6660
貸款:其他合理避稅業務收入-地價收入6000
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)660
商務(5):
根據國稅發〔2016〕36號文件附件2的相關明確規定，利息費用的進項稅額不得從銷項稅額中扣除。
借款:利息支出3000
貸款:利息3000
商務(6):
增值稅進項稅額抵扣85萬元。
借:管理費500
應交稅金-應交增值稅(進項稅)85
貸款:利息585
商業(7):
為金融機構經營管理和娛樂活動購置的摩托車，應確認為應稅項目，可從當期銷項稅額中扣除68萬元增值稅進項稅額。
借款:人民幣400元
應交稅金-應交增值稅(進項稅)68
貸款:利息468
商務(8):
根據國家研究所的說法
金融事務
我局關于發布《資產進項稅分階段抵扣暫行規定》的新聞稿(商務部2016年第15號新聞稿)第二條明確規定:
增值稅
對于2016年5月1日以后取得的一般納稅并按人民幣進行會計核算的資產，應按照相關必要的規定，在兩年內從銷項稅額中扣除進項稅額。避稅抵扣比例第一年60%，第二年40%。收購資產包括通過必要的購買獲得的資產。第四條明確規定，稅款應當按照必要的規定從銷項稅額中扣除，并于2016年5月1日以后發放，有權有效
增值稅
減稅法案。因此，業務(8)確定的2016年9月進項稅額=110×60%=66(萬元)，待抵扣進項稅額=110×40%=44(萬元)。
借款:1000元
應交稅金-應交增值稅(進項稅)66
應付稅款-要扣除的進項稅。
如何合理避稅和貸款:利息1110
2017年9月的會計處理如下:
借:應交稅金-應交增值稅(進項稅)44
貸方:應付稅款-要扣除的進項稅44。
2.計算7月至9月應繳納的增值稅。
銷項稅額=360+72+90+660=1182(萬元)。
進項稅=85+68+66=219(萬元)。
應交增值稅=銷項稅額-進項稅額=1182-219=963(萬元)。
