在中華民族消費(fèi)市場的娛樂活動(dòng)中，單據(jù)是買賣雙方最重要的原始憑證。它們不僅是賣方認(rèn)可和支付的憑證之一，也是買方扣稅或扣除凈利潤的主要證據(jù)。到目前為止，中華民族
金融事務(wù)
系統(tǒng)的單據(jù)分為增值稅專用發(fā)票。一般來說，
金融事務(wù)
證件分兩種，現(xiàn)實(shí)生活中的商務(wù)、娛樂活動(dòng)中存在不簽發(fā)證件的行為。在審計(jì)現(xiàn)實(shí)的前提下，這些特殊票、普通票和無票會(huì)給購買者帶來多少稅收產(chǎn)生成本，我們將給出一個(gè)‘?dāng)?shù)量’比較。
一個(gè)，
增值稅
專用發(fā)票的稅率一般與財(cái)務(wù)憑證的稅率相比較
增值稅
專用發(fā)票和一般財(cái)務(wù)單據(jù)最重要的區(qū)別如下:
(一)增值稅專用發(fā)票只能由增值稅一般納稅人購買和使用，零星納稅所需的發(fā)票須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具；普通發(fā)票可供各類從事經(jīng)營管理和娛樂活動(dòng)、做財(cái)務(wù)登記的納稅人使用。不辦理財(cái)務(wù)登記的納稅人也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具普通發(fā)票。
(2)增值稅專用發(fā)票不僅是買賣雙方之間的收付匯票，也是買方可以作為增值稅抵扣的票據(jù)；而普通發(fā)票不允許從增值稅中抵扣，除了按法定稅率購買農(nóng)產(chǎn)品等銷售。
從文體上講，兩者最重要的區(qū)別是增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而一般來說，財(cái)務(wù)單據(jù)沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，不能抵扣。在此基礎(chǔ)上，我們計(jì)算并比較了特種票和普通票給采購企業(yè)帶來的稅收生產(chǎn)成本。假設(shè)采購企業(yè)繳納一般稅費(fèi)，增值稅稅率為17%，采購商業(yè)價(jià)值100元的運(yùn)費(fèi)。
如果收到賣家開具的普通發(fā)票100元，這100元全部計(jì)入生產(chǎn)成本，很難抵扣增值稅。
如果收到賣方開具的100元增值稅專用發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100÷(1+17%)×17%=14.53元
即可以抵扣14.53元的應(yīng)納稅額，相應(yīng)減少增值稅的應(yīng)納稅額(含7%的城建稅、3%的教育費(fèi)附加、2%的大部分教育費(fèi)附加，合計(jì)12%): 14.53×12%=1.74元。
稅務(wù)籌劃方案
因?yàn)樵鲋刀惢I劃方案的附加稅可以在企業(yè)所得稅前扣除，所以降低增值稅附加稅會(huì)同時(shí)增加企業(yè)所得稅:1.74×25%=0.44(元)
由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅增加14.53元，進(jìn)入生產(chǎn)成本的成本相應(yīng)減少14.53元，將導(dǎo)致收入增加14.53元，企業(yè)所得稅增加:14.53×25%=3.63元。
與普通票相比，特價(jià)票可減稅14.53+1.74-0.44-3.63=12.2元
以上是用不同的方法計(jì)算出來的，因?yàn)槊糠N方法都類似于權(quán)衡，會(huì)造成輕微的尾差。也可以換一種方式理解:特票引起進(jìn)項(xiàng)稅，降低增值稅，增加企業(yè)所得稅；同時(shí)，稅收籌劃方案中降低12%的增值稅附加稅將相應(yīng)增加12%的企業(yè)所得稅。
我們可以用上面的公式來表示和計(jì)算精確的結(jié)果:
根據(jù)下面的計(jì)算，我們可以得出這樣的結(jié)論:每購買100元商品價(jià)值的運(yùn)費(fèi)，通過獲得稅收籌劃方案價(jià)值比普通發(fā)票增加的專用發(fā)票，稅收生產(chǎn)成本降低12.21元。
一般稅現(xiàn)行增值稅稅率分為四個(gè)等級:17%、13%、11%和6%。根據(jù)我們在17%稅率下討論特價(jià)機(jī)票和普通機(jī)票的思路和方法，可以用稅收籌劃方案計(jì)算出不同增值稅率下每100元起購運(yùn)費(fèi)，特價(jià)機(jī)票相對于普通機(jī)票所減少的稅收生產(chǎn)成本。計(jì)算結(jié)果如下表1所示:
表1:不同稅率下特價(jià)票和普通票的稅率比較
表中各值的計(jì)算方法如下:
(1)進(jìn)項(xiàng)稅=發(fā)票面值÷(1+增值稅率)×增值稅率
(2)增值稅附加費(fèi)=進(jìn)項(xiàng)稅×12%
(3)降低生產(chǎn)成本，增加企業(yè)所得稅=進(jìn)項(xiàng)稅×25%
(4)減征附加稅籌劃方案稅，增加企業(yè)所得稅=減征增值稅25%
(5)減免稅生產(chǎn)成本=進(jìn)項(xiàng)稅+增值稅附加稅——“生產(chǎn)成本降低，企業(yè)所得稅增加”——“附加稅減少，企業(yè)所得稅增加”
從表1可以看出，在一般納稅企業(yè)中，無論增值稅率如何，取得增值稅專用發(fā)票比取得普通發(fā)票能降低企業(yè)的稅收生產(chǎn)成本。
二是增值稅專用發(fā)票與無票稅率相對
在中國企業(yè)，尤其是民營中小企業(yè)，普遍存在不開發(fā)票就買賣產(chǎn)品的行為，這也是中國稅收控制的安全漏洞之一。不開發(fā)票，賣方的主要目標(biāo)是偷稅漏稅，而買方在價(jià)格上貪小便宜。只是‘買的不賣的都沒問題’，買家為了低價(jià)不要單據(jù)，往往‘吃了虧再賠總?cè)藬?shù)’。在法律法規(guī)的會(huì)計(jì)必要性下，我們先來看看增值稅專用發(fā)票和無票的產(chǎn)稅成本的區(qū)別。
在某種程度上，我們是通過購買100元的商業(yè)價(jià)值運(yùn)費(fèi)來計(jì)算的，具體如下:
如果取得增值稅專用發(fā)票，可以從進(jìn)項(xiàng)中扣除專用票，少交增值稅:100÷(1+17%)×17%=14.53(元)
減增值稅附加費(fèi):14.53×12%=1.74元
由于增值稅附加稅減少1.74元，企業(yè)所得稅將相應(yīng)增加:1.74×25%=0.44元
特別票包含在制作成本中比沒有票要多:100÷(1+17%)=85.47元
因此，企業(yè)所得稅可以減免:85.47×25%=21.37元
能減稅的總生產(chǎn)成本為14.53+1.74+21.37-0.44=37.2元
以上計(jì)算類似兩個(gè)小數(shù)點(diǎn)，所以有尾差。在某種程度上，我們也可以用一個(gè)公式來計(jì)算如下:
基于此，我們得出結(jié)論，企業(yè)在采購商品時(shí)不需要單據(jù)，只有當(dāng)100元運(yùn)費(fèi)折扣3稅收籌劃方案的商業(yè)價(jià)值為7.21元時(shí)，保費(fèi)才會(huì)整體；否則就是虧。理論上37.21是17%增值稅率下100元運(yùn)費(fèi)購買價(jià)與特價(jià)票或無票的差額。
在某種程度上，我們計(jì)算了不同增值稅率下每個(gè)購買價(jià)格的貨運(yùn)票和無票余額，如表2所示:
表中各值的計(jì)算方法如下:
(1)進(jìn)項(xiàng)稅=特別面值÷(1+增值稅率)×增值稅率
(2)增值稅附加費(fèi)=進(jìn)項(xiàng)稅額×12%
(3)減征企業(yè)所得稅=應(yīng)征稅成本金額×25%；預(yù)提成本金額=特殊面值÷(1+增值稅率)
(4)企業(yè)所得稅增加=增值稅附加費(fèi)減少×25%
(5)余額=進(jìn)項(xiàng)稅+增值稅附加稅+企業(yè)所得稅減免-企業(yè)所得稅增加
根據(jù)下面的計(jì)算結(jié)果，我們可以看到，企業(yè)沒有取得進(jìn)貨憑證，雖然價(jià)格低廉，手續(xù)非常簡便，用多少買多少，但是有兩個(gè)結(jié)果:被法律法規(guī)審核的企業(yè)將承擔(dān)很大的稅收生產(chǎn)成本；不審核法律法規(guī)的企業(yè)會(huì)有更大的納稅可能性。
三、普通發(fā)票和無票的稅率相對
一般來說，財(cái)務(wù)單據(jù)和非開票很難抵扣進(jìn)項(xiàng)，增值稅和增值稅附加費(fèi)是一樣的。但普通發(fā)票所列價(jià)格均可計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，扣除企業(yè)所得稅凈利潤會(huì)增加企業(yè)所得稅，但任何生產(chǎn)成本都不能計(jì)入任何一張票。
比如你購買商業(yè)價(jià)值在100元的貨運(yùn)，無票比普通票增加100×25%=25(元)。所以，如果一個(gè)企業(yè)在采購貨物時(shí)不要單據(jù)，那么只有商業(yè)價(jià)值在100元以內(nèi)的運(yùn)費(fèi)比一個(gè)能開普通發(fā)票的企業(yè)價(jià)格至少打25元的折扣，才是劃算的。理論上25是進(jìn)價(jià)。100元運(yùn)費(fèi)選擇普通票或無票的余額。
更容易找到稅務(wù)籌劃方案，一般票和無票的平衡與增值稅率無關(guān)，與企業(yè)所得稅率有關(guān)。余額為:100×企業(yè)所得稅率。因此，對于小微企業(yè)(20%)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)(15%)，其余額分別為20元稅收籌劃方案和15元。
根據(jù)上述‘?dāng)?shù)量’的比較，為了解決現(xiàn)實(shí)生活中的問題，我們提出如下建議:
(一)是公開招標(biāo)采購
原材料等大宗采購，需要通過公開招標(biāo)采購，以獲得最低價(jià)格的原材料及其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣專用票；用于小型道具，如辦公用品、組裝等。，能報(bào)公司的公司一般都是納稅的，特別是對于這些小規(guī)模道具的供應(yīng)，隨著發(fā)貨，統(tǒng)一結(jié)賬，要求廠家開具增值稅專用發(fā)票——這樣既能節(jié)省小規(guī)模生產(chǎn)成本，又能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，獲得一定的稅收經(jīng)濟(jì)效益；同時(shí)，還可以提高采購彈藥的總體質(zhì)量，消除回扣等。
(2)向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具專用票據(jù)
根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)的有關(guān)明確規(guī)定，零星納稅人(含個(gè)體戶)兼營財(cái)務(wù)登記及商務(wù)部確定的其他可開具增值稅專用發(fā)票的稅種，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具專用發(fā)票。
這樣買方可以扣除3%的增值稅。
在向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票時(shí)，我們也一般會(huì)說:
(1)企業(yè)申請稅收開票，必須符合零星納稅的國際標(biāo)準(zhǔn)。
只有零星納稅人和個(gè)體戶可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開票。目前國際上零星納稅的標(biāo)準(zhǔn)是:制造企業(yè)申請?jiān)鲋刀惸隊(duì)I業(yè)額50萬元以下，商業(yè)企業(yè)80萬元以下，運(yùn)輸企業(yè)、郵局和一些現(xiàn)代零售行業(yè)500萬元以下。
(2)集團(tuán)工商戶仍需達(dá)到門檻，否則不得為其開具發(fā)票。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅組織法》的有關(guān)明文規(guī)定，對于營業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的集團(tuán)工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得開具專用發(fā)票。
所以，集團(tuán)工商業(yè)戶的營業(yè)額除了要達(dá)到國際上零星納稅的標(biāo)準(zhǔn)外，還需要達(dá)到增值稅的門檻。根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于增值稅起征點(diǎn)變更后有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函〔2003〕1396號)和
增值稅
全面實(shí)施增值稅制度改革的有關(guān)規(guī)定明確規(guī)定，如果制造業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵局和部分現(xiàn)代零售行業(yè)如期繳納，每月應(yīng)納稅所得額應(yīng)達(dá)到5000-20000元(含本數(shù))；分期付款的，每期(日)營業(yè)額達(dá)到300-500元(含)。
(3)集團(tuán)工商戶月營業(yè)額不超過3萬的，可以免征增值稅，但不得辦理專用發(fā)票。
中華人民共和國國務(wù)院副總理溫家寶在2014年9月17日舉行的中華人民共和國國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上提出，增加對小微企業(yè)的稅收支持。目前，月營業(yè)額不超過2萬元的小微企業(yè)和集團(tuán)工商戶暫免稅收籌劃方案增值稅。
增值稅
2014年10月1日至2015年初，月營業(yè)額2-3萬元也將納入暫免征稅范圍。《司法部、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕71號)和《商務(wù)部關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和增值稅難點(diǎn)問題的新聞稿》(配額〔2014〕57號)明確規(guī)定，零星增值稅繳款每月營業(yè)額不超過3萬元(按季繳納9萬元)的，將開具增值稅專用發(fā)票(含貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票)
本條明確規(guī)定的另一個(gè)層次是指月營業(yè)額在3萬以下的集團(tuán)工商戶選擇免征增值稅的，不再申請開具增值稅專用發(fā)票。如果選擇開具增值稅專用發(fā)票，必須按照企業(yè)營業(yè)額非法繳納增值稅。
(4)銷售免稅貨運(yùn)的，不得開具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)中華人民共和國增值稅專用發(fā)票使用的明確規(guī)定，銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，但法律、法規(guī)和商務(wù)部另有規(guī)定的除外。
