隨著社會發展的進一步細化，多報稅協同制造日益增多。許多中小企業由于電子設備、新技術和勞動力的限制，往往委托其他單位代為加工材料，然后回收加工后的材料，或者出售或者自行使用。由于棉花中小企業的普遍性，委托加工業務不僅涉及稅率，還涉及銷售稅的具體政策，具有一定的特點。因此，本文結合棉花中小企業的具體情況，探討委托材料的核算和處理
治療做出聲明。
會計處理
《中小企業會計準則》及相關原則明確規定，“委托加工材料”科目核算中小企業委托以外的單位加工各種材料的實際成本。其他單位加工的材料，按實際成本借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。原計劃審計生產成本(或價格)的中小企業，也應同時結轉生產成本差異。
中小企業支付的加工費、應承擔的稅費和雜費等。，借記“應交稅金——應交稅金(進項稅)”等科目，貸記“利息”等科目；受托人代收代繳的營業稅按以下方式處理:(1)受托人代收代繳的營業稅，如收回后需要出售，應計入委托加工材料生產成本，借記本科目，貸記應付賬款、利息等科目。(2)回收后用于互惠制造，并按時準予抵扣的，根據受托方代收代繳的營業稅，借記“應交稅金-應交銷售稅金”科目，貸記“應付帳款”、“利息”科目。
加工入庫的材料和剩余材料，按回收材料和剩余材料的實際成本，借記“原材料”和“庫存商品”科目(經計劃成本或價格審核的中小企業，原計劃生產成本或價格計入“原材料”和“庫存商品”，實際成本與計劃成本或價格的差額計入“材料生產成本差額”或“產品銷售利息”)
處理
《
《組織法》第一條明確規定，在中華民國全境銷售貨物或者提供加工、修理、更換勞務、出口貨物的單位和個人是
稅率依照本法繳納。
《稅率組織法》法律法規第二條明確規定，該法第一條所稱加工是指委托加工運費業務，即委托人提供原材料和主要材料，委托人根據委托人的要求制造運費并收取加工費。
《
《組織法》第四條第二款明確規定，委托加工應稅消費品，除委托方為一人外，委托方在向委托方交付期間代收代繳。對于委托加工的應稅消費品，如果委托方通過沖銷納稅申報表制作應稅消費品，可以按時抵扣已付金額。
《
《組織法》第八條明確規定，委托加工的應稅消費品，按照受托人同類消費品的銷售價格計算支付；同類消費品沒有銷售價格的，按照組成計稅價格計算繳納。實行從價率，需要計算已付構件計稅價格:構件計稅價格=(材料生產成本+加工費)÷ (1比稅)的比例。實行復合計稅，需要計算集團納稅額與計稅價格的比例:組成計稅價格=(材料生產成本+加工費+委托加工數×限稅)÷(1-比例稅)。
《銷售稅組織法》法律法規第七條明確規定，該法第四條第二款所稱委托加工的應稅消費品，是指委托方以原材料和主材提供的應稅消費品，委托方只收取加工費，并替代部分輔助材料進行加工。受托方提供原材料制造的應稅消費品、受托方向委托方銷售原材料制造的應稅消費品再加工、受托方以委托方名義購買原材料制造的應稅消費品，無論是否進行財務銷售，均不視為委托加工的應稅消費品，但應按銷售自制應稅消費品繳納營業稅。委托加工的應稅消費品，需要轉賣的，仍要繳納營業稅。一人加工的應稅消費品，由委托方收回，然后繳納營業稅。
《營業稅組織法》第十八條明確規定，該法第八條所稱的材料生產成本，是指委托方提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品納稅時，需要在委托加工合同中注明(或以其他方式提供)實際發生的材料生產成本。未提供材料生產成本的，受托方主管稅務機關無權核定材料生產成本。
《銷售稅組織法》法律法規第十九條明確規定，該法第八條所稱加工費是指受托人向委托方收取的加工應稅消費品的全部費用(包括實際發生的輔助材料費用)。
棉花中小企業委托加工主要包括茶葉委托加工、煙草委托加工和卷煙委托加工三種方式。例子如下。
【例】盈利型中小企業A公司、B公司、D公司是卷煙制造的中小企業，C公司是茶葉復烤加工的中小退稅企業，均按一般稅率納稅。
適用稅25%，城建稅7%，教育費附加率3%，中小企業不享受
外資。2010年6月，委托加工業務3項，簽訂委托加工合同。
1.委托加工茶葉。6月1日，A公司委托C公司加工一批新出爐的茶葉，形成香煙。這批新焙茶生產成本1000萬元，加工費200萬元。6月25日，委托加工完成，驗收入庫，取得加工費、稅率專用發票。
2.委托煙草加工。6月2日，由于電子設備產能有限，甲公司委托乙公司加工一批煙絲，甲公司向乙公司提供茶葉等主料。茶葉實際成本2400萬元，加工費400萬元，其中包括B公司提供的輔料100萬元..6月26日完成委托加工，驗收入庫，取得加工稅專用發票。A公司將使用所有回收的煙絲繼續加工卷煙。
3.卷煙委托加工。6月3日，由于卷煙制造方案的限制，A公司委托D公司加工一批100萬支的A品牌卷煙。A公司向D公司提供茶葉、塑料等主要原輔材料，其中卷煙、塑料實際成本1000萬元，加工費200萬元，其中包括D公司提供的輔料50萬元..6月28日，委托加工完成，驗收入庫，取得加工費、稅率專用發票。據了解，這批卷煙的適用消費稅為56%，卷煙具體限量為0.6元/支，全省統一的A號卷煙不含稅轉讓價格為72元/支。
甲公司作出以下相關處理:
1.委托加工茶葉。在這項業務中，甲公司提供原材料和主材，丙公司按照甲公司的要求制造運費和收取加工費，這是委托加工的業務。
6月1日，當委員會被授權處理新鮮出爐的茶葉時，
借:委托加工材料-C公司1000
貸款:原料-1000元現焙茶
6月25日取回，核對入庫，取得稅率專用發票，支付處理時間。
借:委托加工材料-c200公司
應納稅額-應納稅額(進項稅)34
信用:利息234
借:原材料-1200支煙
貸款:委托加工材料-C公司1200
2.委托煙草加工。在這項業務中，甲公司提供原材料和主材，乙公司根據甲公司的要求制造運費和收取加工費，這是委托加工業務。已知該批煙絲適用的消費稅為30%，B公司沒有同類型消費品的銷售價格，因此按照組成稅價格計算繳納。合成稅價格=(2400+400)÷(1-30%)= 4000(萬元)，委托B公司加工收繳稅4000×30% = 1200(萬元)。
6月2日，委托加工材料發放時，
借:委托加工材料-B公司2400
貸款:原料-茶葉2400
由于甲公司回收的煙絲用于卷煙倒計時，乙公司代收代繳的消費稅可以抵扣。6月26日取回，驗收入庫，取得稅率專用發票支付處理時間。
借:委托加工材料-公司B 400
應納稅額-應納稅額(進項稅)68
應交稅金-應交營業稅1200。
貸款:利息1668
借:原料——煙絲2800
貸款:委托加工材料-B公司2800
3.卷煙委托加工。在這項業務中，A公司提供原材料和主材，D公司按照A公司的要求制作運費和收取加工費，這是委托加工業務。D公司受委托加工，應收稅100× 72× 56%+100× 0.6 = 4092(萬元)。由于甲公司回收的卷煙需要按調撥價格銷售，銷售稅不能抵扣，應計入委托加工材料的生產成本。
6月3日，委托加工材料發放時，
借:委托加工材料-丁公司2000
貸款:原材料-1000支煙
原材料-主要材料1000
6月28日取回驗收入庫，取得稅率專用發票支付處理時間。
借:委托加工材料-丁公司4292
應納稅額-應納稅額(進項稅)34
貸款:利息4326
借:庫存商品6292
貸款:委托加工材料-丁公司6292
