中華民國企業(yè)所得稅
明確規(guī)定:“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除與企業(yè)取得的收入有關(guān)的適當(dāng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)成本、費(fèi)用、稅金、傷亡及其他費(fèi)用”，除了可以稅前扣除項(xiàng)目的月賬單外，是否還有其他法定匯票？以上小系列列舉了此類可以稅前扣除而不需要取得月度憑證的項(xiàng)目:
1.適當(dāng)?shù)墓べY
(1)實(shí)用技巧:
企業(yè)的適當(dāng)工資，是指根據(jù)股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、薪酬委員會(huì)或有關(guān)政府機(jī)構(gòu)制定的工資制度，專門支付給員工的工資，是企業(yè)以支票或非現(xiàn)金形式支付給在本年度工作或受聘的員工的勞動(dòng)報(bào)酬。包括工資、獎(jiǎng)金、退休福利、費(fèi)用、年薪、加班工資以及與員工就業(yè)或就業(yè)有關(guān)的其他費(fèi)用，允許稅前扣除。
(2)抵扣依據(jù):工資、代扣代繳憑證
(3)政策依據(jù):
*國家研究所
金融事務(wù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資福利費(fèi)扣除困難的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))
*《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施法》
2.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用、住房社會(huì)保障和工會(huì)組織基金
(1)實(shí)用技巧:
企業(yè)按照中華人民共和國國務(wù)院或者天津市人民政府省級(jí)有關(guān)部門和國際標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、妊娠保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以及住房社會(huì)保障和工會(huì)組織經(jīng)費(fèi)，可以扣除。
(2)扣除依據(jù):醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)單；“工會(huì)組織經(jīng)費(fèi)收入附有個(gè)人所得稅單一避稅證明”；
金融事務(wù)
局出具的工會(huì)組織經(jīng)費(fèi)的憑據(jù)。
(3)政策依據(jù)
*金融債券管理的必要性(中國人民銀行令第70號(hào))
*《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施法》
*《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅政策疑難問題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))
*國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)向工會(huì)組織征收企業(yè)所得稅稅前扣除證明問題的新聞稿(國家稅務(wù)總局2011年第30號(hào)新聞稿)
3.養(yǎng)老形式的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
(1)實(shí)用技巧:
以養(yǎng)老金形式補(bǔ)充的醫(yī)療保險(xiǎn)，如果企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃提交勞動(dòng)保障部門表決，可按國際標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除職工工資個(gè)人所得稅總額的5%。
(2)扣除依據(jù):勞動(dòng)和社會(huì)保障部門收到的養(yǎng)老金計(jì)劃
(3)政策依據(jù)
*《企業(yè)年金試行的必要性》(中華人民共和國勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))
*《司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅政策難點(diǎn)問題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))
4.外部發(fā)生的工人福利費(fèi)用
(1)實(shí)用技巧:
需要以貨幣支付外來務(wù)工人員福利費(fèi)用的，如務(wù)工人員困難補(bǔ)助、按照國際標(biāo)準(zhǔn)以貨幣支付務(wù)工人員費(fèi)用(如子女費(fèi)用)、救濟(jì)費(fèi)、安置費(fèi)、喪葬費(fèi)、養(yǎng)老費(fèi)、出國費(fèi)用、務(wù)工人員貧困困難補(bǔ)助等；公共設(shè)施及維護(hù)、住房社會(huì)保障、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)人員醫(yī)療保險(xiǎn)等費(fèi)用。，符合法律及相關(guān)法律規(guī)定的范圍，可稅前扣除。
(2)扣款依據(jù):與決定選擇職工個(gè)人利益相關(guān)的文件、支票支付形式、金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬票據(jù)等。
(3)政策依據(jù):
*個(gè)人所得稅避稅(國務(wù)院令[2007]512號(hào))
*《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資福利費(fèi)扣除困難的通知》(國稅函[2009]3號(hào))
5.資本傷亡
(1)實(shí)用技巧:
因存貨、人民幣、資產(chǎn)、長期投資等永久性或?qū)嵸|(zhì)性損壞而確認(rèn)的人員傷亡，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)先報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后扣除，報(bào)送審核申報(bào)的資料留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)的一切傷亡事故，應(yīng)在傷亡事故發(fā)生前夕申報(bào)扣除，不得提前或延期。根據(jù)申報(bào)明細(xì)和要求的不同，個(gè)人所得稅可以避免資金傷亡，分為表格申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)方式。
(2)抵扣依據(jù):表格申報(bào):資本性傷亡的會(huì)計(jì)信息和原始憑證(有些稅務(wù)要求表格申報(bào)需要申報(bào)回執(zhí))；
(3)特別申報(bào):個(gè)人所得稅避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別申報(bào)單
(4)政策依據(jù):
*國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資本傷亡所得稅稅前扣除管理的新聞稿(國家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)新聞稿)
*國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國國務(wù)院決定引起的資本傷亡稅前扣除問題的新聞稿(國家稅務(wù)總局2014年第18號(hào)新聞稿)
6.付款違約及處罰
(1)實(shí)用技巧:
按照合同約定支付的違約金和支付給購買方的違約金不視為額外費(fèi)用，不征收稅率，計(jì)入開業(yè)外費(fèi)用。
提示:稅收制造和管理違反國家的立法、規(guī)章制度，相關(guān)機(jī)構(gòu)的處罰和罰沒款的傷亡不能扣除；滯納金、刑事拘留和各種稅的處罰不得扣除。
(2)抵扣證明:法院判決或調(diào)解書、政府機(jī)構(gòu)的裁決、兩國簽訂的提供應(yīng)稅運(yùn)費(fèi)或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、兩國簽訂的補(bǔ)償協(xié)議、錢包出具的文件。
(3)政策依據(jù):
*中華民國文件管理的必要性(司法部令[1993]第6號(hào))
*《中華人民共和國稅率組織法》(國務(wù)院令第538號(hào))
*《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
*《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前必要扣除的通知》(國稅發(fā)〔2000〕84號(hào))
7.對(duì)貧困農(nóng)民獲得的年輕作物的補(bǔ)償
(1)實(shí)用技巧
國有企業(yè)職工和貧困農(nóng)民獲得的青苗補(bǔ)償收入屬于經(jīng)濟(jì)作物的利潤范圍，同時(shí)也是財(cái)產(chǎn)損失的補(bǔ)償性收入。青苗補(bǔ)償收入暫不征收所得稅。企業(yè)在支付青苗補(bǔ)償費(fèi)時(shí)很難獲得相應(yīng)的文件或財(cái)務(wù)債券，可以通過補(bǔ)償協(xié)議和支付票據(jù)等方式進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。
(2)扣除依據(jù):企業(yè)支付給貧困農(nóng)戶的農(nóng)用地補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用，按照中央政府規(guī)定的國際補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償(補(bǔ)償)協(xié)議、收款人簽署的錢包文件等稅前扣除。
(3)政策依據(jù):
*《國家稅務(wù)總局關(guān)于青苗補(bǔ)償費(fèi)個(gè)人收入免征所得稅的批復(fù)》(國發(fā)〔1995〕79號(hào))《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
8.項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)金尚未結(jié)算，折舊以人民幣計(jì)提
(1)實(shí)用的個(gè)人所得稅避稅技巧
企業(yè)人民幣完工后，若項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)金尚未結(jié)算，且未取得定額文件，可將合同金額暫計(jì)入人民幣計(jì)稅基數(shù)計(jì)提折舊，待取得文件后進(jìn)行變更。但變更應(yīng)在人民幣成立后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
提示:固定資產(chǎn)折算后超過12個(gè)月仍未取得審計(jì)文件的，應(yīng)變更人民幣原值和折舊額。
(2)扣除基礎(chǔ):折舊計(jì)提明細(xì)表
(3)政策依據(jù):
*《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法中個(gè)人所得稅避稅問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))
9.購買幾乎發(fā)生在國外的公共服務(wù)或資產(chǎn)和有形財(cái)產(chǎn)
(1)實(shí)用技巧
國外單位或個(gè)人將國外幾乎使用的公共服務(wù)、資產(chǎn)和有形財(cái)產(chǎn)出售給全國各地的單位或個(gè)人。
(2)扣款依據(jù):國家外匯管理局提供的外匯儲(chǔ)備支付證明、合同等。
(3)政策依據(jù):
*《司法部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改革稅率制度改革的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))
10.自然保護(hù)區(qū)
(1)實(shí)用技巧
稅前可扣除的準(zhǔn)備金是指法律法規(guī)明確規(guī)定的稅前可扣除的準(zhǔn)備金。明確如下:
1)證券儲(chǔ)備和期權(quán)儲(chǔ)備
2)銀行保單保障基礎(chǔ)、未到期法律責(zé)任準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)公司法律責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)法律責(zé)任準(zhǔn)備金、未償賠款準(zhǔn)備金
3)企業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)政府機(jī)構(gòu)按時(shí)提取的保證賠償準(zhǔn)備金和未到期法律責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行擔(dān)保
4)允許中國農(nóng)業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、金融公司、經(jīng)濟(jì)社會(huì)國家從事利息業(yè)務(wù)
國際融資
企業(yè)按時(shí)提取的意外險(xiǎn)準(zhǔn)備金
5)銀行根據(jù)明確規(guī)定提取的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金
6)
國際融資
企業(yè)按時(shí)提取的利息損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金
(2)扣除依據(jù):按時(shí)計(jì)提準(zhǔn)備金計(jì)算表
(3)政策依據(jù)
*《關(guān)于股份制企業(yè)儲(chǔ)備支出稅前扣除企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅[2017]23號(hào))
*司法部、國家稅務(wù)總局關(guān)于政策性企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金稅務(wù)處理難點(diǎn)的通知(財(cái)稅[2015]115號(hào))
*司法部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)
投資
(金融機(jī)構(gòu))擔(dān)保政府機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金
所得稅
《稅前扣除政策通知》(財(cái)稅[2017]22號(hào))
*司法部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國際金融企業(yè)利息意外準(zhǔn)備金
所得稅
《關(guān)于稅前扣除相關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2015]9號(hào))
*《司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于畜牧業(yè)巨災(zāi)可能性銀行準(zhǔn)備金稅前扣除企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]23號(hào))
*《司法部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國際金融企業(yè)農(nóng)業(yè)利息和企業(yè)利息損害準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2015]3號(hào))
