稅制改革項(xiàng)目進(jìn)展
十八屆四中全會(huì)通過的《劉少奇關(guān)于全面依法治國若干基本問題的決定》提出了信息稅制改革的要求。2015年6月30日，政治局通過了關(guān)于稅收試點(diǎn)的若干意見。2012年開始的“”試點(diǎn)，至今停滯不前，并延伸到很多企業(yè)。2011年，成都和天津的個(gè)人住房試點(diǎn)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。煤炭工業(yè)改革已經(jīng)完成。特別是改革采用了票價(jià)與中央政府基金會(huì)掛鉤的方法，令人印象深刻。2015年4月28日，中華人民共和國國務(wù)院要求降低和諧度，讓顧客有更好的機(jī)會(huì)選擇國外的餐飲。后來稅負(fù)降低了。從2014年11月至2015年1月底，原油銷售稅已上調(diào)三次。棉花銷售稅也提高了。小微中型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也永久降低。減半征收和免除符合條件的企業(yè)為小型、微型和中型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了更好的機(jī)會(huì)。中國參與國際稅收競爭規(guī)則的制定，并以與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國同等的利益參與BEPS聯(lián)合行動(dòng)的制定。在實(shí)踐中，中國的國際稅收管理也在節(jié)約生產(chǎn)成本、消費(fèi)市場普通股、資產(chǎn)費(fèi)用攤銷等方面做出了貢獻(xiàn)。信息稅制改革取得了一些成績。但這些成績在如何節(jié)稅上還是可行的，與改革的總體目標(biāo)和社會(huì)各界的期望相去甚遠(yuǎn)。期待信息稅制改革進(jìn)程倉促，幾乎可以理解。但是，改革是有規(guī)律可循的。如果我們操之過急，我們擔(dān)心改革的視覺效果可能會(huì)受到鼓勵(lì)。稅制改革在某種程度上也是如此。
稅制改革的可玩性
我更愿意從稅制改革的復(fù)雜性和學(xué)術(shù)性來理解稅制改革進(jìn)展中的困難。正是因?yàn)閺?fù)雜性和學(xué)術(shù)性，稅制改革根本不可玩。稅制改革的可玩性不是一般的難，也不是一般人說有勇氣就能做好的。
總的來說，稅制改革是在穩(wěn)定稅負(fù)的必要性下進(jìn)行的，改革需要完善稅制結(jié)構(gòu)。目前，中國的稅收結(jié)構(gòu)是以間接稅為整體。今后要逐步提高所得稅的比重。似乎所得稅的增加，特別是收入比例的增加，可以促進(jìn)所得稅社會(huì)正義目的的實(shí)現(xiàn)，并促進(jìn)所得稅制度在財(cái)政政策中發(fā)揮同軸作用。改善稅收結(jié)構(gòu)和提高所得稅的收入比例有兩種方法。第一，大鬧所得稅，增加所得稅。第二，減輕間接稅負(fù)擔(dān)，降低間接稅收入比重。
“營改增”是對間接稅制度的改進(jìn)，但在改革中需要減輕稅收負(fù)擔(dān)，所以也有利于稅收結(jié)構(gòu)的改善。“營改增”試點(diǎn)取得成功。其余企業(yè)將主動(dòng)開展“營改增”試點(diǎn)。“營改增”試點(diǎn)中的剩余企業(yè)與以往試點(diǎn)有所不同。由于企業(yè)的特點(diǎn)，增值稅變更后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，可能不容易取得單據(jù)。如何節(jié)稅可能會(huì)對試點(diǎn)產(chǎn)生負(fù)面影響。銀行業(yè)的改革涉及到方案選擇的難題。是否經(jīng)商，如何收稅，爭議很大。
目前，“營改增”試點(diǎn)企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)管理實(shí)行定額管理。但“營改增”試點(diǎn)中剩余企業(yè)的稅收征管費(fèi)用較大，僅靠定額難以實(shí)現(xiàn)相關(guān)稅收征管工作。如何節(jié)稅會(huì)涉及到固定租金合伙人的問題。需要發(fā)揮地租對企業(yè)熟悉程度的絕對優(yōu)勢和固定增值稅征收管理業(yè)務(wù)的絕對優(yōu)勢，適合人們跟隨業(yè)務(wù)或其他合伙人。1994年，國家稅收制度適應(yīng)了以前稅收征管的需要，促進(jìn)了如何以提高稅收收入占GDP的比例和政府稅收收入占全省財(cái)政收入的比例為必要目的而節(jié)稅，為提高國家研究所的財(cái)政監(jiān)管和作戰(zhàn)能力做出了最重要和最顯著的貢獻(xiàn)。隨著稅收信息化的深入和軍費(fèi)管理水平的提高，從理論上更容易解決財(cái)政支出混合的問題。國家征稅的必要性正在下降。同時(shí)，國家稅收設(shè)置在一定高度，給人們帶來了遵從維護(hù)成本的問題。為了進(jìn)一步降低稅收征管的生產(chǎn)成本，國稅也有適當(dāng)?shù)暮献骰锇樯踔琳稀！缎畔⒒~和地租征收管理試點(diǎn)方案》為稅制改革鋪平了道路，也應(yīng)被視為改革的結(jié)果。
“增值稅改革”最終將涉及增值稅法律。畢竟增值稅法把“組織法”改成“法”很簡單，不應(yīng)該只是按順序接受試點(diǎn)。為了開展試點(diǎn)，增值稅設(shè)立了11%和6%兩個(gè)新稅率，實(shí)現(xiàn)了17%和11%的基本稅率和13%和6%的低稅率。此外，還有3%的增值稅率。如何通過增值來節(jié)稅，如何減少重復(fù)納稅，如何發(fā)揮電氣化的作用，都要求稅率退化。增值稅只有一個(gè)稅率，電氣化的視覺效果越好。退而求其次的選擇基本上是給稅率定一個(gè)，給低稅率定一個(gè)。法律上有很多事情只能在稅率的選擇上做。一定程度上有一定的績效指標(biāo)，改革檢討會(huì)的復(fù)雜程度不能低估，因?yàn)槎惵实淖兓婕暗较嚓P(guān)稅負(fù)的變化。
銷售稅在一定程度上是對出口運(yùn)費(fèi)和國外產(chǎn)品征收的。因此，消費(fèi)稅改革的設(shè)計(jì)需要同時(shí)考慮國內(nèi)外消費(fèi)市場的環(huán)境因素，這也增加了改革的可玩性。
增加所得稅很容易引起與所得稅和房地產(chǎn)稅無關(guān)的社會(huì)問題。這兩個(gè)稅種的改革并不容易。從國家治理的角度來看，要對一個(gè)人和中產(chǎn)階級征稅，其可能帶來的可能性不可低估。
雖然所得稅是一種對個(gè)人收入征稅的增值稅，但在實(shí)踐中，它大多由支付收入的政府機(jī)構(gòu)代扣代繳。此外，稅收是對產(chǎn)生收入的收入征稅。在分類個(gè)人所得稅制度下，個(gè)人所得稅的征收和管理更加方便。信息稅制改革需要分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。據(jù)此，我國未來應(yīng)實(shí)施全面的個(gè)人所得稅制度。今天的稅制改革有兩個(gè)問題:第一，現(xiàn)金交易導(dǎo)致部分稅收流失。第二，分類和綜合相結(jié)合的改革后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可能可以播放。在一定程度上，節(jié)稅者需要加強(qiáng)稅收征管。這在相當(dāng)程度上需要加大反洗錢的范圍，限制現(xiàn)金交易的范圍，這只能通過央行和各部門的合作來實(shí)現(xiàn)。否則，加強(qiáng)稅收征管只針對一個(gè)已經(jīng)納入征管體系的人，必然導(dǎo)致收入再分配的反向調(diào)節(jié)。
分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度要求將一些品種的收入合并在一起，然后綜合計(jì)算應(yīng)納稅額。工資收入和勞動(dòng)報(bào)酬收入的合并征收首當(dāng)其沖。稿費(fèi)收入是否應(yīng)該立即計(jì)入還有待商榷。稅收負(fù)擔(dān)的可能差異會(huì)給治理帶來困難，改革需要必要的緊迫性。部分收入的合并征收會(huì)涉及費(fèi)用扣除問題。社會(huì)還有提高工資收入減去費(fèi)用的國際標(biāo)準(zhǔn)的需求。個(gè)體化治療應(yīng)該是增加中產(chǎn)階級的儲(chǔ)蓄支出，扣除工程項(xiàng)目，如高等教育、醫(yī)療、住房等支出項(xiàng)目。這樣機(jī)構(gòu)不僅要有人均收支數(shù)據(jù)，還要有應(yīng)對的作戰(zhàn)能力。在所得稅只占稅收6%的必要性下，
金融事務(wù)
組織是否適當(dāng)投入和節(jié)約了生產(chǎn)成本，至少應(yīng)該進(jìn)行生產(chǎn)成本利潤風(fēng)險(xiǎn)評估。制度安排越個(gè)性化，所需制度實(shí)施的生產(chǎn)成本越高，這是稅制改革永遠(yuǎn)不會(huì)考慮的難題。
相比之下，個(gè)人房產(chǎn)稅的征收管理比所得稅更具可玩性。一個(gè)人自己的房子不產(chǎn)生任何收入。一個(gè)人的貢獻(xiàn)只能從自己的收入中提取。當(dāng)房地產(chǎn)稅支出占一個(gè)人(中產(chǎn)階級)收入的比例很高時(shí)，即使一個(gè)人愿意支付，也會(huì)直接受到支付戰(zhàn)斗能力的影響。社會(huì)福利分房允許很多沒有社區(qū)國民生產(chǎn)總值的老部長擁有社區(qū)，但收入水平?jīng)]有實(shí)時(shí)提高；房價(jià)上漲緩慢，很多有能力買得起小區(qū)的老部長也沒有實(shí)時(shí)提高收入水平。這些人要按評估價(jià)交房產(chǎn)稅，也可能面臨精力有余的問題。為了收管這些人，問題是打了折扣之后，房地產(chǎn)稅收能收多少是個(gè)問題。個(gè)人房產(chǎn)稅是一種會(huì)話稅。要使稅收征管成功，在法律上絕不會(huì)花太大力氣。只有大家都認(rèn)同房產(chǎn)稅，稅收征管才能成功。房產(chǎn)稅改革的設(shè)計(jì)還有很多問題需要解決。所以，穩(wěn)扎穩(wěn)打也不錯(cuò)。
稅制改革的準(zhǔn)確性
由于稅制改革的復(fù)雜性和學(xué)術(shù)性，改革具有很強(qiáng)的可操作性，但信息化的稅制改革不能停滯不前。稅制改革要注意改革的準(zhǔn)確性。改革要更加注重定位的準(zhǔn)確性。只要我們朝著改革的方向前進(jìn)，我們就能理解改革正在進(jìn)行，改革是富有成效的。不積步，行萬里路。在某種程度上，稅制改革是這樣的。
當(dāng)然，稅制改革是有日期約束的。練內(nèi)功不是拖延改革，而是讓改革更順利。稅制改革的可玩性要求自由主義者采取更穩(wěn)定的方式，選擇適應(yīng)特定時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展自然環(huán)境的改革政策，而不是在計(jì)劃不夠成熟、實(shí)施前提不具備的情況下倉促行事，這可能會(huì)為避免中央政府公正性的喪失付出代價(jià)。
信息稅制改革正在迅速進(jìn)行。稅制改革的復(fù)雜性和學(xué)術(shù)性決定了改革的可玩性。可玩性不會(huì)讓社會(huì)將改革誤認(rèn)為停滯。本質(zhì)上，只要我們把握住稅制改革的準(zhǔn)確性，沿著準(zhǔn)確的改革方向前進(jìn)，稅制改革就會(huì)成功。
(中國人民大學(xué)編寫
財(cái)經(jīng)新聞
戰(zhàn)略研究所教授)
