m基金公司將a股股息收入?yún)R往國(guó)外，但所得不征稅。海淀區(qū)國(guó)稅局得知數(shù)據(jù)后，上報(bào)M基金公司董事要求補(bǔ)繳稅款。m基金公司認(rèn)為其收入不應(yīng)該征稅，并列出了很多理由。
2013年4月，海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局直屬第二派出所獲悉，有資質(zhì)的外國(guó)政府機(jī)構(gòu)投資者(QFII)M基金公司將其所得a股股息匯出境外但未納稅，隨后向M基金公司管理人員及其專職政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人舉報(bào)個(gè)人收入合理避稅，要求其補(bǔ)繳稅款。經(jīng)過多輪起訴，
稅務(wù)
最后工作人員成功收繳M基金公司所欠稅款及滯納金216.3萬元。
事件:M基金分紅利潤(rùn)未繳稅
m基金公司是新西蘭單位信托基金A基金的子公司。在馬達(dá)加斯加注冊(cè)，是馬達(dá)加斯加的一家中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。將資金個(gè)人收入合理避稅的公司交給Level，Level是新西蘭村民的中小型企業(yè)，從事跨行業(yè)資金和資本管理，融資公共服務(wù)。2006年4月，經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，Level獲得QFII額度，將其融資金額重新分配給個(gè)人收入合理的M型避稅公司。一級(jí)本公司是A基金、M基金的融資、運(yùn)營(yíng)、管理的董事會(huì)。
自2006年11月起，M基金公司借助Level公司重新分配的融資金額，為中國(guó)a股市場(chǎng)融資，并將其交給Level公司進(jìn)行融資和管理其股票交易組合。同時(shí)，M基金公司聘請(qǐng)馬達(dá)加斯加的金融公司提供日常行政事務(wù)和人事管理公共服務(wù)，交由全國(guó)某金融機(jī)構(gòu)作為托管金融機(jī)構(gòu)，其個(gè)人收入合理避稅。
2008年10月，M基金公司首次將已實(shí)現(xiàn)的利息貸款、a股股息以及買賣a股股票的資產(chǎn)收益和利潤(rùn)匯往國(guó)外，共計(jì)2300萬美元。m基金公司除a股分紅外，對(duì)上述利潤(rùn)已履行納稅義務(wù)，但仍因各種原因未能對(duì)a股分紅利潤(rùn)繳納稅款和滯納金。
初步探討:特定M基金不免稅
個(gè)人收入的合理避稅
收到海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局第二派出所a股分紅利潤(rùn)應(yīng)按時(shí)繳納稅款和滯納金的通知后，M基金公司
稅務(wù)
具有完全經(jīng)營(yíng)權(quán)限的政府機(jī)構(gòu)b的高級(jí)顧問和相關(guān)工作人員來到該局，稅務(wù)和企業(yè)雙方就是否應(yīng)該支付做出了第一份報(bào)告。
m基金公司認(rèn)為其2008年匯出境外的利潤(rùn)是2006年和2007年獲得的，不適用于2008年國(guó)家實(shí)施的中小企業(yè)所得稅法。同時(shí)，商務(wù)部發(fā)布的國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)文件明確規(guī)定:“對(duì)持有b股或外資股的外國(guó)中小企業(yè)，從全國(guó)發(fā)行b股或外資股的中小企業(yè)取得的股息(儲(chǔ)蓄)暫免征收中小企業(yè)個(gè)人所得稅。”M基金公司認(rèn)為，a股和b股沒有本質(zhì)區(qū)別，a股和b股都是我國(guó)中小企業(yè)發(fā)行的消費(fèi)市場(chǎng)權(quán)證。045號(hào)文件發(fā)布時(shí)沒有提到a股，因?yàn)橹巴鈬?guó)投資者無法為a股消費(fèi)市場(chǎng)融資。2003年我國(guó)a股消費(fèi)市場(chǎng)對(duì)外開放后，045號(hào)文件應(yīng)明確規(guī)定a股股息利潤(rùn)免稅。
對(duì)此，稅務(wù)人員予以否認(rèn)。稅務(wù)人員認(rèn)為，稅收法規(guī)不能隨便解釋。045號(hào)文件明確規(guī)定，暫免征稅范圍僅限于b股或外資股，2003年以后，商務(wù)部沒有再出臺(tái)具體免除a股股息利潤(rùn)征稅的文件或設(shè)定045號(hào)文件實(shí)施。同時(shí)，由于合格投資者的普遍性，很難確定其在股票市場(chǎng)的融資是否會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)以及利潤(rùn)的金額。但M基金公司匯出境外的部分資金可以確認(rèn)為利潤(rùn)，利潤(rùn)屬于匯出當(dāng)期。因此，2008年10月M基金公司將利潤(rùn)匯出境外時(shí)，應(yīng)按照中華民族新中小企業(yè)所得稅法履行納稅和滯納金的義務(wù)。
2013年7月，M基金公司在為M基金公司做了大量的法律解釋和管理工作后，稍微改變了立場(chǎng)，認(rèn)為應(yīng)該為其分紅收入繳納個(gè)人所得稅和滯納金。但是，M基金公司提出了新的思路。
再談:M基金不匹配
稅收慣例
前提
2013年11月13日，M基金向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了享受中毛里求斯協(xié)議優(yōu)惠的申請(qǐng)。申請(qǐng)中提出的m基金是馬達(dá)加斯加村民的中小企業(yè)，申請(qǐng)享受中馬簽約
稅收慣例
(以下簡(jiǎn)稱中毛里求斯協(xié)議)，即:“收款人為股息受益方的，征收的稅款不得超過股息總額的5%。”
稅務(wù)人員對(duì)M基金申請(qǐng)材料進(jìn)行認(rèn)真審核研究后，提出審核意見。稅務(wù)人員認(rèn)為，在《商務(wù)部關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中無受益人的通知》(國(guó)稅函[2009]601號(hào))第二條所列的七個(gè)環(huán)境因素和前提條件中，M基金滿足其中五個(gè)。
稅務(wù)人員表示，M基金提供的相關(guān)資料顯示，子公司A基金對(duì)M基金的管理和娛樂活動(dòng)進(jìn)行了各種限制，M基金沒有基本的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。除了監(jiān)事會(huì)和公司機(jī)要秘書外，M基金沒有融資、運(yùn)營(yíng)和管理所需的機(jī)構(gòu)和政府機(jī)構(gòu)，運(yùn)營(yíng)和管理唯一的娛樂活動(dòng)就是交給Level在中國(guó)a股市場(chǎng)融資。所以可以得出結(jié)論，M基金沒有獨(dú)立具體的管理和娛樂活動(dòng)。
m基金只有4名左右的監(jiān)事，沒有其他政府機(jī)關(guān)、機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行融資、管理、運(yùn)營(yíng)和管理。雖然資金少，但數(shù)量、政府機(jī)構(gòu)、人員配備、收入都無法比擬。
M基金提供的監(jiān)事會(huì)決議顯示，從中國(guó)劃轉(zhuǎn)2300萬美元是應(yīng)A基金要求實(shí)施的。原因是甲基金需要根據(jù)新西蘭法律和消費(fèi)市場(chǎng)慣例向投資者重新分配收入，因此甲基金需要向甲基金轉(zhuǎn)移2300萬美元..這種情況符合國(guó)稅函[2009]601號(hào)文件明確規(guī)定的“申請(qǐng)人對(duì)基于收入的個(gè)人財(cái)產(chǎn)或基本權(quán)利沒有或沒有控制權(quán)或處分權(quán)，不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)”。
因此，根據(jù)國(guó)稅函[2009]601號(hào)文件，稅務(wù)人員在對(duì)M基金的地位進(jìn)行全面推測(cè)后，認(rèn)為M基金不是a股分紅利潤(rùn)的受益人，因此不能享受中毛稅收條約的利益。根據(jù)《中小企業(yè)所得稅法》和《商務(wù)部關(guān)于我國(guó)村民和中小企業(yè)向合格投資者支付股息、儲(chǔ)蓄和貸款困難問題的通知》(國(guó)〔2009〕47號(hào))，明確規(guī)定M基金取得的a股股息利潤(rùn)，按10%的稅率征收所得稅及其滯納金。
三談:M基金不享受
對(duì)個(gè)人收入征稅合理地避免了稅收折扣
為慎重起見，海淀區(qū)第二國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)警察署和海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局相關(guān)工作人員前往商務(wù)部國(guó)際領(lǐng)事處，就M基金支付和享受約定福利待遇等問題進(jìn)行了講座。經(jīng)研究工作，國(guó)際領(lǐng)事認(rèn)可并支持海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局的指示。2013年12月16日，海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)警察部門向M基金出具了《稅務(wù)事項(xiàng)申請(qǐng)表》，告知M基金:“由于a股分紅利潤(rùn)無人受益，故不享受中茂。協(xié)議利益；M基金獲得的a股分紅利潤(rùn)，應(yīng)非法為我國(guó)中小企業(yè)繳納個(gè)人所得稅和滯納金。”
這時(shí)，M基金有了新的思路。
在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示后，M基金認(rèn)為，根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于湖南等省市國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行Mainland China、澳門稅收安排分紅規(guī)定無受益人情況的說明》(稅總函〔2013〕165號(hào))，M基金a股利潤(rùn)符合165號(hào)文件的相關(guān)明確規(guī)定，應(yīng)享受稅收協(xié)定
稅收折扣
個(gè)人收入的合理避稅利益。
2014年7月21日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與M基金再次就是否可以享受協(xié)議項(xiàng)下的優(yōu)惠待遇進(jìn)行月報(bào)。根據(jù)M基金的觀點(diǎn)，稅務(wù)人員表示，165號(hào)文件僅下發(fā)到部分省市，實(shí)施范圍僅針對(duì)中華人民共和國(guó)澳門特別行政區(qū)部分公司。此后，商務(wù)部沒有再出臺(tái)任何新的相關(guān)稅收外商投資文件。因此，165號(hào)文件不適用于M基金。
后來經(jīng)過稅務(wù)和企業(yè)的反復(fù)溝通，M基金終于同意按照中國(guó)的稅收法規(guī)繳納稅款和滯納金。此后，在稅務(wù)人員的多次舉報(bào)和希望下，海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局對(duì)合格投資者征收的第一筆稅款和滯納金216.3萬元已成功收繳入庫(kù)。
評(píng)論:盡快制定識(shí)別外國(guó)融資投保人的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)
評(píng)論員:鄧，海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局第二警察分局副局長(zhǎng)
本案是海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局對(duì)QFII征稅的首例。從涉案政府機(jī)構(gòu)成功追繳稅款，為海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局今后處理類似刑事案件積累了專業(yè)知識(shí)，也為周邊其他地區(qū)在稅收條約中將合格投資者認(rèn)定為“無受益人”樹立了榜樣。
在這種情況下，在退稅步驟中，為了保證政策的正確適用和解釋，稅務(wù)人員查閱了大量相關(guān)資料，認(rèn)真研究了與工作相關(guān)的稅收制度并做出明確規(guī)定，與M基金公司及其知名中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了幾輪較量。雖然步驟不成功，但經(jīng)過此案的培訓(xùn)，稅務(wù)人員在國(guó)際稅收方面的作戰(zhàn)能力有所提高。面對(duì)案情簡(jiǎn)單、涉案中小企業(yè)故意拖延的情況，海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局直屬第二派出所專門邀請(qǐng)海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)管司工作人員和市局顧問參加了相關(guān)問題的深入討論和研究。經(jīng)過眾多機(jī)構(gòu)稅務(wù)人員的努力，最終保證了稅收的順利征收。
自2003年中國(guó)a股市場(chǎng)以個(gè)人收入合理避稅向外國(guó)投資者開放以來，截至2014年8月初，a股消費(fèi)市場(chǎng)已有266家外國(guó)政府機(jī)構(gòu)獲得QFII額度。截至目前，國(guó)稅函[2009]47號(hào)文件是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合格投資者征稅的唯一文件，但對(duì)于如何判斷合格投資者“無受益人”的地位，仍沒有明確規(guī)定。合格投資者是否“無受益人”決定了其能否享受稅收協(xié)定的低稅優(yōu)惠，以及合格投資者繳納的稅額。從合格投資者的普遍性和中國(guó)資產(chǎn)消費(fèi)市場(chǎng)的趨勢(shì)來看，未來更多的合格投資者將面臨如何收稅的問題。
因此，筆者認(rèn)為，中華民族稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查結(jié)果的研究工作，盡快明確合格投資者稅收問題，明確確定“無受益人”地位的指導(dǎo)方針和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，以加強(qiáng)控制，堵塞稅收安全漏洞，維護(hù)中華民族的稅收權(quán)益。
