廣告業(yè)的快速發(fā)展已經(jīng)成為資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)更著名的環(huán)境因素。但偷稅漏稅問(wèn)題日益突出，廣告業(yè)涉稅刑事案件屢見(jiàn)不鮮。借助廣告行業(yè)的特點(diǎn)，是企業(yè)避稅的最重要途徑。國(guó)家研究所
局《關(guān)于2011年全省問(wèn)題的意見(jiàn)》
《關(guān)于切實(shí)落實(shí)檢查管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕24號(hào))將廣告行業(yè)列為局檢局強(qiáng)制檢查方案。
近年來(lái)，廣告業(yè)發(fā)展迅速，成為資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)更著名的環(huán)境因素。但偷稅漏稅問(wèn)題日益突出，廣告業(yè)涉稅刑事案件屢見(jiàn)不鮮。借助廣告行業(yè)的特點(diǎn)，是企業(yè)避稅的最重要途徑。《商務(wù)部關(guān)于印發(fā)2011年財(cái)政稽查實(shí)務(wù)管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕24號(hào))將廣告行業(yè)列為稽查局強(qiáng)制稽查方案。
第一，到目前為止廣告行業(yè)的涉稅問(wèn)題
到目前為止，廣告行業(yè)的涉稅問(wèn)題主要包括廣告行業(yè)本身的偷稅漏稅和廣告行業(yè)借助欺詐手段抵扣發(fā)票，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.廣告公司內(nèi)部虛開發(fā)票的管理問(wèn)題。
有的廣告公司內(nèi)部開假發(fā)票，用假發(fā)票，不開發(fā)票給客戶開節(jié)稅，開“大頭小尾”發(fā)票隱瞞收入；一些廣告公司使用不定期的發(fā)票或文件來(lái)記賬，隨意夸大和偽造生產(chǎn)成本。用建筑安裝發(fā)票、其他零售發(fā)票、行政錢包收據(jù)、定額機(jī)構(gòu)原材料修理發(fā)票、商業(yè)銷售發(fā)票代替廣告發(fā)票，達(dá)到少繳稅的目的
2.借助國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)中扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)，企業(yè)虛開廣告費(fèi)清單的情況非常嚴(yán)重。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)可以按不超過(guò)前夜銷售(開業(yè))收入的15%的比例扣除。一些企業(yè)通過(guò)虛列廣告費(fèi)用和增加費(fèi)用來(lái)達(dá)到逃避個(gè)人所得稅的目的。從目前審計(jì)案例的情況來(lái)看，企業(yè)利用廣告費(fèi)用偷稅的主要方式有:
向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購(gòu)買廣告發(fā)票；涂改廣告費(fèi)發(fā)票，虛報(bào)生產(chǎn)成本的；經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的人物廣告，虛開發(fā)票；用節(jié)稅廣告連接企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。其中，利用虛假發(fā)票牟利是一種罕見(jiàn)的逃稅方式。
3.一些廣告公司故意混淆不同的業(yè)務(wù)類別，用紡織、文化和體育行業(yè)以及其他零售行業(yè)取代廣告業(yè)以節(jié)省稅收，一些廣告公司用稅率業(yè)務(wù)取代廣告業(yè)。比如一些廣告公司計(jì)算設(shè)計(jì)、制作、安裝、發(fā)布等節(jié)目的收入，這是售后服務(wù)的必經(jīng)之路，并根據(jù)不同的增值稅和稅目繳納增值稅，以達(dá)到降低稅率、避免文化事業(yè)支出的目的。
4.廣告代理行業(yè)的非法抵扣應(yīng)納稅所得額和節(jié)稅問(wèn)題更加突出。
國(guó)稅發(fā)〔2003〕16號(hào)《司法部、商務(wù)部關(guān)于增值稅幾個(gè)政策難點(diǎn)的通知》明確規(guī)定“從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其總收入減去支付給其他廣告公司或做網(wǎng)站廣告(包括新聞媒體、媒體)的廣告費(fèi)后的金額為銷售額”。然而，一些廣告公司從其應(yīng)稅銷售額中扣除廣告制作費(fèi)、土地占用費(fèi)和支付給其他單位的租金，導(dǎo)致巨額增值稅流失。
5.廣告公司在代扣代繳所得稅方面有些困難。
廣告行業(yè)的專業(yè)知識(shí)非常一般，往往需要聘請(qǐng)相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)人員來(lái)完成從業(yè)務(wù)承包到發(fā)布維護(hù)的廣告工作。廣告公司支付給外部專業(yè)知識(shí)工作者的勞務(wù)費(fèi)用，按照勞務(wù)報(bào)酬收入代扣代繳。從檢查情況來(lái)看，廣告企業(yè)不扣繳、不按時(shí)繳納所得稅而支付勞動(dòng)報(bào)酬的現(xiàn)象較為普遍。
二、廣告業(yè)稅收問(wèn)題引發(fā)的因素
1.廣告稅率低，但很難準(zhǔn)確區(qū)分廣告和其他企業(yè)。比如在一些廣告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍中，有很多細(xì)節(jié)，比如現(xiàn)有的廣告制作、裝修、設(shè)計(jì)策劃、服務(wù)中心、演出組織等。在征管實(shí)踐中，如果業(yè)務(wù)本身沒(méi)有明確界定，大多數(shù)企業(yè)采用低稅業(yè)務(wù)來(lái)支付。而且廣告和經(jīng)營(yíng)管理所交的稅，在繳納增值稅的同時(shí)，還要繳納文化演藝建設(shè)費(fèi)。而稅收則按照增值稅和非廣告行業(yè)的稅目繳納，大部分不需要繳納文化演藝建設(shè)費(fèi)。
2.由于《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第四十四條明確規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，除中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政、財(cái)政部門另有規(guī)定外，允許扣除不超過(guò)前夜銷售(開業(yè))收入15%的部分；對(duì)于超出部分，允許在以后支付本年度的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對(duì)于普通企業(yè)來(lái)說(shuō)，15%的金額是用不完的，有些企業(yè)可以通過(guò)虛列廣告費(fèi)用和增加費(fèi)用來(lái)規(guī)避個(gè)人所得稅。廣告費(fèi)的價(jià)格屬于獨(dú)立價(jià)格，售后服務(wù)扣除凈利潤(rùn)已經(jīng)成為很多高收益企業(yè)，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避個(gè)人所得稅的最重要方式。。
3.虛假發(fā)票猖獗，廣告行業(yè)企業(yè)借助虛假發(fā)票逃避
需要加強(qiáng)。
由于中華民族至今在銷售中使用了大量的支票，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法通過(guò)金融機(jī)構(gòu)在本系統(tǒng)中獲得的廉價(jià)數(shù)據(jù)來(lái)核對(duì)發(fā)票中記載的銷售額；虛開發(fā)票的處罰力度小，違反稅法的效率高，購(gòu)買和使用虛開發(fā)票的處罰力度大，從而形成虛開發(fā)票的巨大需求。
4.2011年5月1日起施行的《刑事訴訟法(七)》只對(duì)虛開稅率專用發(fā)票或者其他騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票可以追究法律責(zé)任，對(duì)虛開廣告等普通發(fā)票沒(méi)有規(guī)定。企業(yè)廣告發(fā)票問(wèn)題突出，但稅務(wù)機(jī)關(guān)只能處罰制作虛假?gòu)V告發(fā)票的企業(yè)。
第三，加強(qiáng)廣告業(yè)
倡議
1.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)廣告業(yè)
稅目簡(jiǎn)化，進(jìn)一步明確廣告行業(yè)
計(jì)稅依據(jù)，廣告代理利息支付增值稅抵扣范圍。對(duì)廣告行業(yè)各種節(jié)目的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)行、全權(quán)如何征稅作出更明確的規(guī)定，避免與其他企業(yè)的征稅發(fā)生重疊。
2.加大對(duì)廣告業(yè)普通發(fā)票違法行為的打擊力度。到目前為止，普通發(fā)票違法行為較為廣泛，應(yīng)建立國(guó)民革命軍聯(lián)合打擊廣告行業(yè)發(fā)票違法行為的長(zhǎng)效機(jī)制，加大打擊力度和力度，大力打擊使用虛假發(fā)票和惡意偷稅漏稅行為，提高發(fā)票違法行為的生產(chǎn)成本和支付能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮去年4月1日實(shí)施的《刑事訴訟法(八)》第205條的作用。新刑事訴訟法明確規(guī)定，廣告業(yè)等普通發(fā)票為虛開。違法的可以追究法律責(zé)任，這將有力打擊利用廣告行業(yè)發(fā)票偷稅漏稅的行為。
3.完善普通發(fā)票管理的必要性和查詢比對(duì)系統(tǒng)，使廣告行業(yè)發(fā)票一經(jīng)開具，就可以在發(fā)票比對(duì)系統(tǒng)中找到相關(guān)清晰的數(shù)據(jù)，便于付款人核對(duì)真?zhèn)危阌跈z查人員核對(duì)研究。
4.完善廣告企業(yè)的納稅申報(bào)信息明細(xì)，增加廣告分類項(xiàng)目的納稅申報(bào)明細(xì)表，要求廣告經(jīng)營(yíng)企業(yè)在長(zhǎng)期申報(bào)納稅時(shí)與軍隊(duì)一起審批，以便與稅務(wù)機(jī)關(guān)外部臺(tái)賬核對(duì)，防止漏報(bào)、少報(bào)應(yīng)納稅款；
5.加大廣告業(yè)稅務(wù)稽查力度，針對(duì)廣告業(yè)至今存在的偷稅漏稅問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)廣告業(yè)的清理、疏通和專項(xiàng)檢查，加大對(duì)各種偷稅漏稅行為的嚴(yán)肅查處力度，弘揚(yáng)民間違法納稅精神。
