自國稅發(fā)〔2017〕58號文件頒布以來，大家的轉(zhuǎn)發(fā)率空前高漲。第一，說明大家對國稅系統(tǒng)的重視和重視。第二，一些中小納稅企業(yè)已經(jīng)看到了政策變化帶來的低價。認(rèn)真研究稅收之后，昌耀覺得要把政策落實到操作層面，確實有點難講清楚。
現(xiàn)在和大家一起研究一下這個具體操作的難點...
一、原“預(yù)繳”稅收政策是否明確規(guī)定？
該政策明確規(guī)定:
《增值稅改征增值稅制度改革》(國稅發(fā)〔2016〕36號)第四十五條第(二)項規(guī)定如下: (二)以預(yù)付款方式為建筑勞務(wù)和租賃勞務(wù)提供納稅的，納稅義務(wù)發(fā)生在收到預(yù)付款之日。
商業(yè)案例:
嘉誠建設(shè)有限公司承包了一個公路橋項目的業(yè)務(wù)(采購一般計稅法)。與建設(shè)項目方簽訂協(xié)議時，約定建設(shè)項目在合同簽訂后7日內(nèi)分期向嘉誠建設(shè)有限公司支付120萬元的建設(shè)入場費。那么，嘉誠建設(shè)在收到建設(shè)項目方的建設(shè)入場費后，如何納稅呢？
納稅操作:
根據(jù)國稅發(fā)〔2016〕36號文件規(guī)定，嘉誠建設(shè)公司在收到120萬元入場費時，應(yīng)在公司合理避稅之日起至預(yù)繳之日止，按期繳納當(dāng)期稅款，并確認(rèn)增值稅收入。同時，建設(shè)服務(wù)站按2%的比例預(yù)繳增值稅(如果建設(shè)服務(wù)站和政府代理站在同一周邊地區(qū)，則無需預(yù)繳增值稅)。
二、新的“預(yù)繳”稅收政策是如何明確界定的？
該政策明確規(guī)定:
司法部
金融事務(wù)
《局機關(guān)關(guān)于建筑服務(wù)業(yè)改革體制改革政策改革的通知》(稅發(fā)〔2017〕58號)第三條明確規(guī)定:在收到提供建筑服務(wù)的預(yù)付款時，按照扣除已付分款后獲得的預(yù)付款金額預(yù)繳增值稅，一般計稅方式計稅的項目預(yù)征收率為2%，簡單計稅方式計稅的項目預(yù)征收率為3%。
商業(yè)案例:
嘉誠建設(shè)有限公司承包了一個公路橋項目的業(yè)務(wù)(如何從一般稅務(wù)公司購買合理的避稅方式)。與建設(shè)項目方簽訂協(xié)議時，約定建設(shè)項目在合同簽訂后7天內(nèi)分期向嘉誠建設(shè)有限公司支付120萬元的建設(shè)入場費，那么嘉誠建設(shè)在收到建設(shè)項目方的建設(shè)入場費時將如何納稅？
納稅操作:
根據(jù)國稅發(fā)〔2017〕58號文件規(guī)定，嘉誠建筑公司在收到120萬元入場費時，對于建筑服務(wù)應(yīng)提前繳納2%的增值稅(如果建筑服務(wù)與政府機構(gòu)位于同一周邊地區(qū)，則無需提前繳納增值稅)，無需確認(rèn)收入。根據(jù)施工進(jìn)度的完成情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和確認(rèn)，所得收入繳納增值稅。
3.在新的“預(yù)付款”稅收政策下如何開單據(jù)？
該政策明確規(guī)定:
< 公司如何合理的避稅p>國家研究所
金融事務(wù)
《關(guān)于企業(yè)改革與改革體制改革征管若干難點問題的新聞稿》(商務(wù)部2016年第53號新聞稿)第九條第(十一)項:增加6項“不出售的非應(yīng)稅項目”，用于收取稅款現(xiàn)金，但不出售運費、應(yīng)稅勞務(wù)、勞務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)。
有601“預(yù)付卡銷售刷卡”、602“銷售單獨開發(fā)房地產(chǎn)項目預(yù)付款”、603“增值稅已核定繳納無投票權(quán)天數(shù)”。
運籌學(xué):
通過研究明確規(guī)定，在上述指南中，“無銷售行為的非應(yīng)稅項目”可以發(fā)布
增值稅
普通發(fā)票上只有三個工程項目，這三個項目與公司如何合理避稅建筑服務(wù)無關(guān)。
然后，當(dāng)建筑服務(wù)中小企業(yè)收到預(yù)付款時，他們可以簽發(fā)預(yù)付款
增值稅
普通發(fā)票？到目前為止，該政策尚未明確界定，需要進(jìn)一步期待...
4.在新的“預(yù)付款”稅收政策下，如何扣款？
該政策明確規(guī)定:
根據(jù)商務(wù)部2016年第17號新聞稿的相關(guān)明確規(guī)定，在納稅時，從總價和額外費用中扣除分付款項，并取得符合法律、行政法規(guī)和商務(wù)部明確規(guī)定的權(quán)利和有效性的匯票，否則不予扣除。
2016年5月1日后出具的從分包商處取得的增值稅憑證，備注欄注明施工服務(wù)來源于其所在縣(市、區(qū))及項目名稱。
商業(yè)案例:
嘉誠建設(shè)有限公司承包了一個公路橋項目的業(yè)務(wù)(采購一般計稅法)。在與建設(shè)工程方簽訂協(xié)議時，約定在合同簽訂后7天內(nèi)，建設(shè)工程由嘉誠建設(shè)有限公司分期支付120萬元的入場費。嘉誠建設(shè)有限公司收到預(yù)付款后，支付了分包單位入場費50萬，那么嘉誠建設(shè)會如何納稅？
運籌學(xué):
通過本文第三點的研究，我們知道從目前的政策和投票日來看，在建設(shè)服務(wù)收到預(yù)付款的情況下，很難按照“非應(yīng)稅項目無銷售行為”開具增值稅普通發(fā)票。
由于很難開具增值稅普通發(fā)票，嘉誠建設(shè)很難獲得公司支付給分包單位的分包資金的增值稅憑證。
由于分款很難獲得增值稅憑證，嘉誠很難憑有效匯票提前扣除增值稅，因此不得不按照120萬的預(yù)付款金額預(yù)繳增值稅。
通過以上四個方面的研究，改變建筑服務(wù)“預(yù)付款”的稅收政策是一個很好的思路，但是要明確應(yīng)用卻非常困難！
