為了滿足客戶的個性化需求，許多中小企業將不同的產品結合起來，形成拼盤式的組合銷售。我們的產品應該合并到哪個項目中？本文以卷煙銷售組合為例，結合稅收法律法規進行如下研究。
卷煙制造計劃
A中國煙草制造公司(簡稱A公司)生產A煙和B煙。A煙不含稅的調撥價格安排在100元，B煙不含稅的調撥價格安排在50元。A .鑒于居民為旅游城市，外來人口較少，公司制定了卷煙A、B合箱銷售的營銷方案。預計2015年該計劃銷量將增加1000箱(25萬箱)，組合包裝紙箱價格為每2元250箱。本文暫定，比如每個中小卷煙企業不享受中小企業個人所得稅優惠，但稅率一般，中小企業所得稅稅率為25%。有哪些合理的避稅方法？城市維護建設項目稅率為7%，教育附加費稅率為3%，大部分教育附加費為2%。所有購買的政治宣傳和促銷產品都獲得稅率為17%的稅收專用發票。卷煙零售商繳納零星稅款實行不定期定額納稅方式。卷煙組合包裝人工成本暫不考慮。
A.公司拼盤組合銷售有兩種選擇，第一種選擇是公司的必要組合；方案二:公司向零售商提供盒子作為政治促銷品，零售商組裝盒子出售。
A.公司2015年計劃銷售1000箱卷煙，其中:A、500箱卷煙營業額為500×250×100 = 1250萬元；b 500盒煙營業額500× 250× 50 = 625萬元。
根據司法部的說法，國家研究所
金融事務
我局《關于變更卷煙消費稅的通知》(國稅發〔2009〕84號)明確規定，應當變更卷煙制造項目消費稅的從價稅率(包括合理避稅的方式)。乙類卷煙，即每支國際標準(200支，下同)70元(不含稅率)(含70元)以上調撥價格的卷煙，稅率改為56%。甲類卷煙，即調撥價格在70元以下(不含稅率)的卷煙，稅率改為36%。也就是說，對于按分配價格銷售的卷煙，A卷煙的消費稅稅率為56%，b卷煙的消費稅稅率為36%，但在第一種方案中，不同的卷煙將按套出售。《消費稅組織法》第三條明確規定，要繳納不同稅率的消費稅(以下簡稱應稅消費)，不同稅率應稅消費的營業額和銷售數量要分別審核。營業額和銷售額未單獨審計的，或者采用合理避稅方法和不同稅率的應稅消費構成成套消費銷售的，適用高稅率。也就是說B煙的消費稅稅率要高56%，消費稅625萬×(56%-36%)= 125萬(元)，相應的城建稅125萬×7% = 8.75萬(元)，教育費附加125萬× 3% =稅費加140萬共多交140萬但根據第二個方案，卷煙零售商的合并銷售不繳納消費稅。
卷煙促銷產品生產成本凈利潤扣除差額。組合包裝條盒的生產成本為25萬×(10÷2)×2 = 250萬元(25萬條排列成10包煙，每2包用一個組合包裝)。
方案一:作為卷煙銷售的長期樞紐，這個盒子的生產成本可以在中小企業個人所得稅前扣除。
方案二:盒子是作為政治推廣道具分發的，應該平分。
根據司法部的說法，國家研究所
金融事務
我局《關于薪酬業務推廣費用扣除凈利潤政策的通知》(稅發〔2012〕48號)明確規定，2011年1月1日至2015年12月31日計算應納稅所得額時，棉花中小企業的棉花薪酬和業務推廣費用不得扣除。另外，根據《商務部關于中小企業處置資本辦理個人所得稅困難問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)，當本通知第二條明確規定的情形發生在中小企業時，屬于中小企業的自制資本，銷售金額按照中小企業歷年同類型資本內部銷售價格確定；對于購入資本，可以根據購入價格確定銷售金額。計算應納稅所得額時，不扣除作為該箱外包生產成本的業務推廣費用，銷售金額可根據采購價格確定。與第一種方案相比，第二種方案減少銷售收入250萬× 25% =有哪些合理的避稅方式62.5萬元？
對比兩種方案，第一種方案比第二種方案減少銷售收入更多:105-62.5萬= 42.5萬元，第二種方案可行。
商業批發計劃
C棉花有限公司(簡稱C公司)，針對目前居民觀光的城市存在大量流動工人的現狀，制定了拼盤組合銷售的營銷方案，即購買紙箱和煙灰缸，將一包四支地方標準卷煙和一個煙灰缸組合在一個紙箱中銷售。公司拼盤組合銷售有三種選擇。
方案一:必要的組合，包括香煙批發價中的紙箱和煙灰缸按外包生產成本價；
方案二:將盒子和煙灰缸作為政治促銷品提供給零售商，由零售商包裝銷售；
方案三:零售商需要購買盒子和煙灰缸出售，C，公司協助設計政治促銷品的款式。
計劃2015年初箱裝銷售消耗的紙箱、煙灰缸采購生產成本為100萬元。
卷煙消費稅的差異。根據消費稅組織法第三條，C公司必須合并銷售，紙箱、煙灰缸的價格要納入卷煙營業額中繳納消費稅。根據《司法部、商務部關于修改卷煙消費稅的通知》(國稅發〔2015〕60號)，從2015年5月10日起，將卷煙批發項目從價稅稅率從5%上調至11%，具體稅率按0.005元/件征收。方案一中，一箱一煙灰缸應納入卷煙應交消費稅:100萬× 11% = 11萬元，對應應交城建稅:11萬×7% = 7700元，應交教育費附加:11萬×3% = 3300元，多數應交教育費附加:11萬元
11萬+7700+3300+2200 = 12.32萬元，銷售收入減少12.32萬×(1-25%)= 9.24萬元(有哪些合理的避稅方法)。但按照第二個方案，卷煙零售商的合計銷售額不計算繳納1消費稅。
卷煙促銷產品生產成本凈利潤扣除差額。方案一將卷煙促銷品作為卷煙銷售的長期樞紐，即卷煙批發價加卷煙促銷品進價作為價格，卷煙促銷品的生產成本可以在中小企業個人所得稅前扣除，對銷售收入沒有負面影響。方案二，卷煙促銷品應等于銷售額，計算應納稅所得額時不扣除業務推廣費用，對銷售收入的負面影響減少100萬元。
方案三對C沒有負面影響，只按卷煙長期銷售納稅。但是對于卷煙零售商來說，小規模購買卷煙促銷品可能會導致價格上漲，有可能款式無法整合，可能會限制銷量。
比較了三種方案。方案三是C的首選方案，該公司卷煙促銷產品沒有消費稅或支付變更。方案二比方案一減少銷售收入100-92400 = 90.76萬元，方案一為二級方案。
綜上所述，有必要對卷煙包裝銷售在制造、批發或零售項目中的組合進行分析。
1.卷煙制造項目。主要比較高適用消費稅稅率帶來的消費稅增加與卷煙促銷產品生產成本之間的差額，在計算應納稅所得額時不能扣除。
2.商業批發項目。零售戶需要購買和組合銷售作為首選方案，但不同方案的實用性要從具體操作層面進行比較，避免雜亂的組合銷售對企業形象和銷量產生負面影響。從零售商的角度來看，更受歡迎的是棉花公司會在三個方案中的第二個提供政治性的促銷品，而第一、三個方案則應該投入資金購買政治性的促銷品；如果根據不同方案靜態計算銷量，方案2可能是首選方案。
3.違反法律法規實施。卷煙作為壟斷產品，有哪些合理避稅的方法？國家所有類似的明確規定，尤其是政治宣傳推廣，都要遵守卷煙推廣的明確規定。
4.正確獲取文件。對于卷煙制造和批發的中小企業，組合使用的紙箱、煙灰缸等卷煙促銷品要按時銷售。為了降低推廣生產成本，中小企業應取得專用稅率發票，按時抵扣進項稅率。
5.考慮零售商的經濟利益。如果卷煙零售商按一般稅率納稅，則應根據合作伙伴的雙贏標準，研究不同方案對零售商經濟利益合理避稅的負面影響。
稅務準備
我們還必須考慮整個局勢
評論員:特別專欄作家馬澤芳
將幾種不同的產品組合在一起是一種罕見的銷售方法。如果是消費稅應稅消費，根據政策規定，如果將不同稅率的應稅消費合并為一套完整的消費銷售，則適用較高的稅率。這是給
稅務準備
提供內部空房間。
本文對不同稅率的卷煙組合銷售方式進行了研究。兩個方案是為制造程序設計的，三個方案是為批發程序設計的。最后得到擬合方案。統計數據有根據、有條理、準確，可對中小卷煙制造和批發企業起到指導作用。
通過這篇文章，我們可以看出，稅收籌劃應該注意以下三個方面。
首先，納稅準備必須全面考慮，不可能計算一個增值稅是多交還是少交。例如，在文章中的中小企業制造中，方案一比方案二付出更多
消費稅
方案2比方案1支付更多
中小企業個人所得稅
，但是方案二的銷售收入巨大，所以選擇方案二。
其次，除了稅率之外，還要考慮準備是否實際，尤其是涉及兩國購銷的準備，需要很好的溝通和協調，因為改變一方的銷售方式不會給另一方帶來不便。
最后，我們應該考慮準備生產的成本，比如這種情況
中小企業個人所得稅
各方面不僅涉及等價銷售，還有類似的明確規定，棉花中小企業的電視廣告和業務推廣費用不得從凈利潤中扣除。如果不熟悉稅收法規，反而可能增加財務可能性，得不償失。
