為進(jìn)一步推進(jìn)金融行政事務(wù)審批制度改革，完善非居民納稅人稅收協(xié)定待遇管理，商務(wù)部制定了《非居民納稅人稅收協(xié)定待遇必要管理辦法》，現(xiàn)予發(fā)布。
這是一篇關(guān)于如何為員工避稅的新文章。
附加:1。
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商務(wù)部
2015年8月27日
第一條為實施中國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定(包括與澳門和香港特別行政區(qū)簽訂的稅收安排，以下統(tǒng)稱為稅收協(xié)定)，海運空公司協(xié)定、海運協(xié)定、摩托車運輸協(xié)定、相互免除國際運輸所得稅協(xié)定或換文(以下統(tǒng)稱為國際運輸協(xié)定)的稅收規(guī)定，非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理。 根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《中小企業(yè)所得稅法》)及其實施條例、《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收條例》(以下簡稱《條例》)
)及其法律法規(guī)(以下簡稱外國稅法的明文規(guī)定)。
第二條非居民納稅人在中國履行納稅義務(wù)，需要享受約定待遇的，適用本規(guī)定。
本必要性所稱協(xié)議處理，是指根據(jù)稅收協(xié)定或國際運輸協(xié)定，對中小企業(yè)應(yīng)按照外國稅法履行的個人所得稅和所得稅納稅責(zé)任的減免。
第三條非居民納稅人在滿足享受約定待遇的前提下，可以在扣繳義務(wù)人申報納稅或者代扣代繳審批時單獨享受約定待遇，并接受稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理工作。
第四條本規(guī)定所稱主管稅務(wù)機關(guān)是指國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局，根據(jù)外國稅法的明確規(guī)定，負(fù)責(zé)非居民納稅人在中國境內(nèi)納稅責(zé)任的征收管理。
本必要性所稱非居民納稅人，是指根據(jù)外國稅法或稅收協(xié)定，在中國境內(nèi)不納稅的納稅人(包括非居民中小企業(yè)和1名非居民)。
本必要性所稱扣繳義務(wù)人，是指根據(jù)外國稅法的明確規(guī)定，對非居民納稅人在中國境內(nèi)取得的所得負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個人，包括《中小企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定的法定扣繳義務(wù)人和指定扣繳義務(wù)人。
第五條非居民納稅人單獨審批的，應(yīng)當(dāng)單獨判斷是否可以享受約定的待遇，根據(jù)實際情況進(jìn)行審批，并提交本必要性第七條規(guī)定的相關(guān)調(diào)查報告表和資料。
第六條在袁泉扣繳，只限指定扣繳，非居民納稅人認(rèn)為符合享受約定待遇的前提，需要享受約定待遇的，應(yīng)當(dāng)立即向扣繳義務(wù)人提交，并向扣繳義務(wù)人提供本必要性第七條規(guī)定的相關(guān)調(diào)查報告表和資料。
非居民納稅人向扣繳義務(wù)人提供的信息完整，且相關(guān)調(diào)查報告表中填寫的數(shù)據(jù)符合享受約定待遇的前提下，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)明確約定按約定扣繳，以及如何為從業(yè)人員避稅。扣繳批準(zhǔn)時，應(yīng)將有關(guān)調(diào)查報告表和資料轉(zhuǎn)送主管稅務(wù)機關(guān)。
非居民納稅人未向扣繳義務(wù)人提出需要享受約定待遇的，或者向扣繳義務(wù)人提供的信息和填寫的相關(guān)調(diào)查報告表中的數(shù)據(jù)不符合享受約定待遇的前提的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照外國稅法扣繳。
第七條非居民納稅人需要享受約定待遇的，應(yīng)當(dāng)在申報納稅時單獨提交，或者由扣繳義務(wù)人在代扣代繳審批新聞中提交以下調(diào)查報告表和資料:
《非居民納稅人納稅村民身份資料調(diào)查報告表》(見附件1、附件2)；
(二)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇狀況調(diào)查報告表》(見附件3至附件10)；
(3)協(xié)議對方主管財政的政府出具的上一個公歷年度開始后，在申報納稅或扣繳審批前的納稅身份證明；享受稅收協(xié)定中國際運輸規(guī)定待遇或國際運輸協(xié)定待遇的中小企業(yè)，可在公歷本年度開始后，在申報納稅或扣繳審批前，訂立由對方交通部門出具的聯(lián)合體法人證書；享受國際運輸協(xié)定待遇的人，可以訂立由對方中央政府出具的證明函，代替稅務(wù)身份證明；
(四)與取得相關(guān)收入相關(guān)的合同、協(xié)議、監(jiān)事會或股東大會決議及支付款項
權(quán)屬證明等信息；如何為員工避稅
(五)其他稅務(wù)學(xué)術(shù)文件明確規(guī)定非居民納稅人應(yīng)提交經(jīng)證明的資料才能享受稅收條約或國際運輸協(xié)定特別規(guī)定的待遇。
非居民納稅人可以提供能夠證明其符合享受約定待遇前提的其他資料。
第八條非居民納稅人享受協(xié)議待遇。根據(jù)協(xié)議規(guī)定的差異，應(yīng)當(dāng)提交調(diào)查報告表和本必要性第七條規(guī)定的資料如下:
(一)非居民納稅人享受獨立勞動、非獨立勞動(就業(yè)收入)、中央政府公共服務(wù)、教師和科研工作者、學(xué)生在稅收條約中規(guī)定的待遇的，應(yīng)當(dāng)在首次取得相關(guān)收入并進(jìn)行納稅申報時，或者扣繳義務(wù)人首次扣繳審批時，提交相關(guān)調(diào)查報告表和資料。非居民納稅人只有在滿足享受約定待遇的前提下，且調(diào)查報告數(shù)據(jù)未發(fā)生變化的情況下，才免于向同一主管稅務(wù)機關(guān)重復(fù)報送享受同一條款約定待遇的信息。
(二)非居民納稅人享有稅收協(xié)定辦事處和
一、國際運輸、股息、貸款、使用權(quán)費、養(yǎng)老金的規(guī)定，或享受國際運輸待遇的協(xié)議，應(yīng)在繳納本年度第一次納稅申報表時，或扣繳義務(wù)人繳納本年度第一次扣繳審批時，提交有關(guān)調(diào)查報告表和資料。只要滿足享受約定待遇的前提，且調(diào)查報告數(shù)據(jù)未發(fā)生變化，非居民納稅人自提交相關(guān)調(diào)查報告表及資料之日起，在今年起三個陽歷內(nèi)，可免于向同一主管稅務(wù)機關(guān)重復(fù)提交享受同一條款約定待遇的信息。
(三)非居民納稅人享受稅收協(xié)定中個人財產(chǎn)利潤、表演藝術(shù)工作者和參賽者以及其他所得規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在每次納稅申報時或者每次扣繳審批時向主管稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)調(diào)查報告表和資料。
第九條非居民納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提交合同、協(xié)議、監(jiān)事會或股東大會決議、繳款書等資料的。第七條第(四)項明確規(guī)定，為員工避稅所必需的，在批準(zhǔn)享受約定待遇前，根據(jù)其他非居民納稅人管理工作的明確規(guī)定，免于向同一主管稅務(wù)機關(guān)重復(fù)報送，但在批準(zhǔn)享受約定待遇時，應(yīng)說明上述信息的報送周。
第十條按照本要求填寫或提交的信息應(yīng)為英文。如果相關(guān)資料復(fù)印件為中文文件，應(yīng)同時提供英文譯文。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人可以向稅務(wù)機關(guān)函告證明或者明確規(guī)定本必要性第七條第(三)項至第(五)項的有關(guān)情況，但函告上應(yīng)當(dāng)標(biāo)明副本存放地點，并加蓋調(diào)查報告印章或者數(shù)字簽名，并按照稅務(wù)機關(guān)的要求查驗副本。
第十一條非居民納稅人單獨審批的，應(yīng)當(dāng)就每個經(jīng)營項目、開業(yè)娛樂活動或勞務(wù)供應(yīng)項目向主管稅務(wù)機關(guān)提交本必要性明確規(guī)定的調(diào)查報告表和資料。
只能提供袁泉預(yù)扣和指定預(yù)扣。如果非居民納稅人中有多個扣繳義務(wù)人，應(yīng)向每個扣繳義務(wù)人提供調(diào)查報告表和本必要性中明確規(guī)定的資料，說明如何為員工避稅。各扣繳義務(wù)人按協(xié)議扣繳時，應(yīng)分別向主管稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)的調(diào)查報告表和資料。
第十二條非居民納稅人應(yīng)當(dāng)對本必要性第七條規(guī)定的調(diào)查報告表中報告的數(shù)據(jù)和其他信息的可靠性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。扣繳義務(wù)人根據(jù)非居民納稅人提供的調(diào)查報告表和資料按照協(xié)議的明確規(guī)定扣繳的，不改變非居民納稅人填寫相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的法律責(zé)任。
第十三條職工如何避稅非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受約定待遇，少繳稅款或不繳稅款時，應(yīng)立即向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅審批。
第十四條非居民納稅人可以享受但未享受約定待遇，因未享受約定待遇而多繳稅款的，可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)，單獨或者通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅，同時提交本必要性第七條明確規(guī)定的調(diào)查報告表和資料，并補充享受約定待遇情況的說明。
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到非居民納稅人、扣繳義務(wù)人的退稅申請之日起30日內(nèi)予以核實，符合享受約定待遇的前提條件的，同時辦理退稅手續(xù)。
第十五條非居民納稅人享受約定待遇后情況發(fā)生變化，但仍符合享受約定待遇的前提條件的，應(yīng)當(dāng)在下一次納稅申報時提交新的《如何為職工避稅》第七條明確規(guī)定的調(diào)查報告表和資料，或者在下一次扣繳審批時提交扣繳義務(wù)人的調(diào)查報告表和資料。
非居民納稅人條件發(fā)生變化，仍滿足享受約定待遇的前提下，只有單獨審批的，在條件發(fā)生變化的一個月內(nèi)，立即停止享受相關(guān)約定待遇，并按外國稅法審批繳納。在袁泉扣繳并且只指定扣繳，應(yīng)立即通知扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人知道或者發(fā)現(xiàn)非居民納稅人仍然符合享受約定待遇的前提條件的，應(yīng)當(dāng)按照外國稅法的明確規(guī)定履行扣繳義務(wù)。
第十六條各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)通過加強非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理，準(zhǔn)確執(zhí)行稅收協(xié)定和國際運輸協(xié)定，防止濫用協(xié)定和偷稅漏稅的可能性。
第十七條主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)基于調(diào)查報告表的信息不足以證明非居民納稅人滿足享受約定待遇的前提，或者非居民納稅人涉嫌偷稅的，可以要求非居民納稅人或者扣繳義務(wù)人提供其他補充信息，并限期配合調(diào)查結(jié)果。
第十八條非居民納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)配合稅務(wù)機關(guān)對非居民納稅人享受約定待遇的后續(xù)管理和調(diào)查。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人拒絕提供相關(guān)核查資料，或者逃避、拒絕、阻礙稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查結(jié)果，主管稅務(wù)機關(guān)難以核實其是否符合享受約定待遇的前提的，視為不符合享受約定待遇的前提，責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款。
第十九條主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理工作或退稅核銷管理步驟中發(fā)現(xiàn)無法準(zhǔn)確確定非居民納稅人是否可以享受約定待遇的，應(yīng)當(dāng)報告下級稅務(wù)機關(guān)調(diào)查；如需重新啟動相互磋商或軍事情報交換程序，應(yīng)按相關(guān)明確規(guī)定重新啟動相應(yīng)程序。
第二十條本規(guī)定第十四條所稱核查周，不包括非居民納稅人、扣繳義務(wù)人提供的補充信息周、案件請求周、相互協(xié)商周和軍事情報交流周。稅務(wù)機關(guān)因上述因素延長核定周的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)決定和理由書面通知退稅申請人。
第二十一條在后續(xù)管理步驟中，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民納稅人在不符合享受約定待遇的前提下享受了約定待遇，少繳稅款或未繳稅款的，應(yīng)通知非居民納稅人限期補繳。
非居民納稅人證件不納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《中小企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，從非居民納稅人在中國取得的其他現(xiàn)金收入中，追繳非居民納稅人應(yīng)納稅款，或者根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)明文規(guī)定，采取強制政策。
第二十二條主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為有必要在后續(xù)管理步驟中適用稅收協(xié)定或外國稅法規(guī)定的反避稅一般競爭規(guī)則的，可以重新啟動反避稅一般調(diào)查結(jié)果程序。
第二十三條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立非居民納稅人不正當(dāng)享受約定待遇的金融機構(gòu)數(shù)據(jù)，并采取相應(yīng)的后續(xù)管理政策。
第二十四條非居民納稅人、扣繳義務(wù)人對主管稅務(wù)機關(guān)作出的各種必要的處理決定不服的，可以依照有關(guān)明確規(guī)定申請行政復(fù)議或者向法院提起訴訟。
非居民納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)作出的稅收協(xié)定待遇處理決定不服的，可以請求主管財政政府根據(jù)稅收協(xié)定相互協(xié)商。非居民納稅人要求菜菜避免主管稅務(wù)機關(guān)為雇員相互協(xié)商的，按照稅收協(xié)定相互協(xié)商程序及其相關(guān)明確規(guī)定執(zhí)行。
第二十五條商務(wù)部與對方主管政府通過相互協(xié)商訂立的稅收條約、國際運輸協(xié)定或者實施稅收條約、國際運輸協(xié)定的協(xié)議(以下簡稱主管政府間協(xié)議)與本必要性的明確規(guī)定不一致的，以稅收條約、國際運輸協(xié)定或者主管政府間協(xié)議為準(zhǔn)。
第二十六條本規(guī)定自2015年11月1日起施行。《商務(wù)部關(guān)于印發(fā)非居民享受稅收協(xié)定待遇必需品的通知(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕124號)、《商務(wù)部關(guān)于非居民享受稅收協(xié)定待遇如何為從業(yè)人員避稅的補充通知》(試行)》(國〔2010〕290號)、《商務(wù)部關(guān)于貫徹落實〈內(nèi)地與澳門特別行政區(qū)關(guān)于避免雙重征稅和防止所得偷漏稅的安排〉的新聞稿》、 其中涉及村民身份識別問題(商務(wù)部新聞稿第53期，2013年如何為從業(yè)人員避稅)， 《商務(wù)部關(guān)于印發(fā)〈非居民中小企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行規(guī)定〉的新聞稿》(商務(wù)部2014年第37號新聞稿)第十一條至第十五條、《商務(wù)部關(guān)于內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)避免雙重征稅和防止所得偷漏稅有關(guān)法律規(guī)定解釋和執(zhí)行困難的通知》(國稅函[2007] 4號《如何為從業(yè)人員避稅》第03條)同時廢止(見
第二十七條非居民在必要的實施結(jié)束時已經(jīng)按照有關(guān)明確規(guī)定辦理了審批手續(xù)，并獲得約定待遇的，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行至有效期滿。在本必要性實施之前發(fā)生的但未在財務(wù)上處理的事項，應(yīng)當(dāng)按照本必要性實施。
