第一，預(yù)付款程序的及時(shí)性問(wèn)題
《增值稅組織法》第十二條明確規(guī)定:“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的周，是應(yīng)稅勞務(wù)提供納稅、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者出售、收到營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金或者取得營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金憑證的日期。”《增值稅組織法》法律法規(guī)第二十五條也明確規(guī)定:“納稅義務(wù)人提供紡織或者租賃行業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)繳方式的，納稅義務(wù)發(fā)生的周為收到預(yù)繳款項(xiàng)之日。”按照明確規(guī)定，建安企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的周可以概括為以下三點(diǎn):
一、如果采用預(yù)付款方式，納稅義務(wù)發(fā)生的周為收到預(yù)付款的當(dāng)天；
二、已與發(fā)包人(或建設(shè)項(xiàng)目方，下同)簽訂書面合同。合同約定支付年度的，合同的支付年度為納稅義務(wù)發(fā)生的周；合同未約定納稅年度的，納稅義務(wù)發(fā)生在個(gè)人納稅籌劃日為個(gè)人納稅籌劃營(yíng)業(yè)收入收到稅款或取得憑據(jù)(如竣工結(jié)算調(diào)查報(bào)告)之日；
三、未與用人單位簽訂書面合同，納稅義務(wù)發(fā)生的周為收到稅款或取得憑據(jù)(如竣工結(jié)算調(diào)查報(bào)告)之日。
從以上三個(gè)方面可以看出，無(wú)論是預(yù)付款還是預(yù)提營(yíng)業(yè)收入，都存在納稅義務(wù)發(fā)生的周問(wèn)題，即當(dāng)法律明確規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的期限時(shí)，建安企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行期限前已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)。但在日常會(huì)計(jì)處理的公共政策中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生建安企業(yè)故意隱瞞預(yù)付款，將預(yù)付款延期一周的情況。目標(biāo)是延緩納稅義務(wù)的發(fā)生，無(wú)償占用稅收資金。由于建安企業(yè)在工程開工前先后收到預(yù)付款，直到最終工程建設(shè)完成結(jié)算，這兩方不僅工期短，而且預(yù)付款金額也相當(dāng)大。如果形成納稅義務(wù)，則不會(huì)在第一時(shí)間納稅。一旦成功，
行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)非個(gè)人稅收籌劃只需繳納大量滯納金，還需進(jìn)行大額處罰。可以看出，如果預(yù)付款不在第一時(shí)間征稅，將對(duì)建安企業(yè)構(gòu)成相當(dāng)大的征稅可能性。
本文認(rèn)為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三個(gè)方面防范上述可能性:
第一，要按時(shí)第一時(shí)間發(fā)文。建安企業(yè)收取預(yù)付款(或工程施工進(jìn)度款)時(shí)，應(yīng)在第一時(shí)間向發(fā)包人出具紡織文件。但是，更多的建安企業(yè)往往只開具各種外包或自印的錢包單據(jù)，或者是要寫白紙單據(jù)，或者是以貸款的名義開貸款收據(jù)，有的甚至用從
行政機(jī)關(guān)購(gòu)買的錢包單據(jù)收到預(yù)付款，但無(wú)論開具什么，這些企業(yè)往往不按時(shí)反映第一次保費(fèi)時(shí)的應(yīng)收賬款和真實(shí)情況，而是以各種當(dāng)期付款的名義記錄預(yù)付款，當(dāng)然也不支付相關(guān)的應(yīng)付稅款。
第二，預(yù)付款不能從體外循環(huán)反應(yīng)器中支付。表外反應(yīng)器用于收到預(yù)付款等相關(guān)現(xiàn)金后的表外周轉(zhuǎn)或各種費(fèi)用，但不記入大賬，而是記入表外賬或小金庫(kù)。心肺轉(zhuǎn)流意味著應(yīng)收預(yù)付款無(wú)法收回。如有必要，雇主只需支付自己的現(xiàn)金用于材料采購(gòu)、工程建設(shè)的水和核電付款或其他付款。但在建安企業(yè)保費(fèi)及其金融機(jī)構(gòu)賬戶中，顯然看不到也找不到錢包。預(yù)收體外循環(huán)表外反應(yīng)器的目的是為了遲繳稅不繳稅。所以對(duì)于這些問(wèn)題，建安企業(yè)要端正心態(tài)。
第三，不隱瞞和立即反映項(xiàng)目部的收入。由于很多建安企業(yè)的項(xiàng)目部與其總部掛靠或分包(掛靠和分包均違反建筑法，本文不討論)，且項(xiàng)目部在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)開設(shè)了金融機(jī)構(gòu)賬戶，公司總部對(duì)項(xiàng)目部實(shí)施了三級(jí)(或二級(jí))審計(jì)，所以對(duì)于這些金融機(jī)構(gòu)賬戶，不僅沒(méi)有反映公司總部的保費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)心了解每個(gè)項(xiàng)目部有多少個(gè)金融機(jī)構(gòu)賬戶。匯入這些賬戶的預(yù)付款和結(jié)算收入更難全面核實(shí)，往往少于整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的結(jié)算，公司總部的保費(fèi)不反映或很少反映各個(gè)項(xiàng)目部的收入。
