一、會計科目
(1)一般納稅人會計科目一般納稅人在“應交稅金”科目下應有“應交增值稅”和“未付增值稅”兩個明細科目；一般納稅人在咨詢期管理工作中，應在“應交稅金”科目下增加“待抵扣進項稅”明細科目；原增值稅一般納稅人在改革之初既有應稅公共服務又有所得稅，因此“應交稅金”科目下應增加“增值稅扣稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，借款人應設(shè)置“進項稅”、“已付稅”、“進出口抵稅”、“減免稅”、“轉(zhuǎn)出未付增值稅”等欄目，貸款人應設(shè)置“銷項稅”、“出口退稅”、“轉(zhuǎn)出進項稅”、“轉(zhuǎn)出多付增值稅”等欄目。“進項稅”專欄作家記錄中小企業(yè)購買運費或接受應稅勞務、應稅公共服務所繳納的增值稅，允許從銷項稅中扣除。中小企業(yè)購買運費或接受應稅勞務、應稅公共服務所繳納的進項稅額，以藍色登記。
“減免稅”專欄作家，用于記錄中小企業(yè)按時抵扣的增值稅應納稅額，包括首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備所支付的費用和支付的新技術(shù)維護費。
《已繳稅》專欄作家記錄了中小企業(yè)繳納的增值稅，中小企業(yè)繳納的增值稅以藍色登記。
《出口應納稅額進口抵扣》專欄作者，記錄了中小企業(yè)向境外單位提供適用于增值稅個人納稅籌劃的零稅率應稅公共服務，按照免稅、退稅的明確規(guī)定計算的當期應納稅期。
《轉(zhuǎn)出未繳增值稅》專欄作家，記錄的是本月初應該轉(zhuǎn)出中小企業(yè)的未繳增值稅。中小企業(yè)轉(zhuǎn)出1月份應繳未繳的增值稅，以藍色登記。
《銷項稅》專欄作家，記錄中小企業(yè)提供應稅公共服務應繳納的增值稅。中小企業(yè)提供應稅公共服務應繳納的銷項稅額以藍色登記；如遇公共服務終止或利息征稅可按時執(zhí)行，法律法規(guī)明文規(guī)定允許抵扣的增值稅應抵銷銷項稅額，應以黃金或正數(shù)登記。
《出口退稅》專欄作家，記錄中小企業(yè)向國外提供的增值稅零稅率應稅公共服務、按時計算的當期免退稅或按時計算的應收出口退稅；進口業(yè)務退稅后，公共服務終止，退還稅款，以黃金或正數(shù)登記。
《進項稅轉(zhuǎn)移》專欄作家記錄了因各種因素不應從銷項稅中扣除而按時轉(zhuǎn)出的進項稅。
《轉(zhuǎn)出多付增值稅》專欄作家記錄了中小企業(yè)在月初轉(zhuǎn)出的多付增值稅。轉(zhuǎn)出中小企業(yè)1月份發(fā)生的增值稅多繳情況，以藍色登記。
“未繳增值稅”明細科目審核一般納稅人在月初劃轉(zhuǎn)的未繳增值稅，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在此明細科目中審核。
“待抵扣進項稅”明細科目，對一般納稅人進行審核，明確個人稅收籌劃規(guī)定不符合法律法規(guī)規(guī)定的抵扣前提，暫不核定抵扣進項稅。
“增值稅免稅額”明細核算審核一般個人納稅籌劃納稅人制度改革。1月，按明確規(guī)定不能從應稅公共服務銷項稅額中扣除的月末增值稅稅額。
(2)零散納稅人會計科目零散納稅人應在“應交稅金”科目下設(shè)置“應交增值稅”明細科目，無需設(shè)置上述專欄作家。
二、會計處理
(1)一般納稅人購買運費，接受境外應稅勞務和應稅公共服務:取得專用發(fā)票，購買大米一般納稅人在境外購買的運費、應稅勞務和應稅公共服務，取得增值稅抵扣聯(lián)，按照法律規(guī)定可以在當期核定抵扣，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅)”科目。根據(jù)應支付的金額，借記“材料采購”、“產(chǎn)品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“個人稅收籌劃”等科目，貸記“應付賬款”、“主要生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務生產(chǎn)成本”等科目。所購商品退貨或暫停接受公共服務應作為對方會計分錄。
1.取得一般納稅人在境外購買的運費專用發(fā)票或應稅勞務、應稅公共服務專用發(fā)票，取得增值稅專用發(fā)票(不含零星納稅人開具的旅客增值稅專用發(fā)票)，根據(jù)注明增值稅的文件進行審核。
【案例】2013年8月，青島A倉儲中小企業(yè)本月提供運輸收入100萬元，專項倉儲收入100萬元。根據(jù)適用稅種，分別開具增值稅專用發(fā)票，收到現(xiàn)金。1月移交天津B公司做運輸業(yè)務，取得了B中小企業(yè)開具的貨運行業(yè)增值稅專用發(fā)票，價格20萬元，注明增值稅22000元。
a中小企業(yè)取得b中小企業(yè)貨運業(yè)增值稅專用發(fā)票后的賬務處理；
借:主要生產(chǎn)成本20萬
應交稅金-應交增值稅(進項稅)22000
貸方:應付賬款-公司b 222000
【案例】2013年9月2日，青島A倉儲中小企業(yè)(一般納稅人)與H公司(一般納稅人)簽訂合同，為外購貨物提供運輸服務。h公司支付了6萬元現(xiàn)金，達成協(xié)議時開具了專用發(fā)票。9月8日，因回中繼站主干道破壞，經(jīng)協(xié)商中止合同。h公司將未認證的專用發(fā)票返還給中小企業(yè)，中小企業(yè)返還保險費。
一、公司7月2日取得的專用發(fā)票的賬務處理:
借:運輸中的軍需品。46860 . 68686886861
應交稅金-應交增值稅(進項稅)5945.95
信用:支票60000
二、7月8日公司暫停公共服務的會計處理:
借款:利息60000
借:運輸中的彈藥-54054.05
應交稅金-應交增值稅(進項稅)-5945.95
2.購買大米的一般納稅人取得銷售大米的普通發(fā)票或者開具大米收購單據(jù)的，按照大米收購價格和13%的抵扣率計算進項稅進行核算。
[案例]例:2013年2月，青島S生物科技有限公司研發(fā)人參栽培技術(shù)。本月，它從鄰近的貧困農(nóng)民那里購買了1500元的木材和棉籽殼，作為發(fā)展步驟中的種植基地材料。購貨單按時發(fā)出，貨款也付了。
借:低值易耗品1305
應交稅金-應交增值稅(進項稅)195
信用:支票1500
(2)一般納稅人境外購買貨運，接受應稅勞務和應稅公共服務:出口貨運或公共服務，接受鐵路運輸服務1。出口運費或公共服務一般納稅人出口運費或接受境外單位或個人提供的應稅公共服務，按照中國海關(guān)提供的完稅憑證末注明增值稅或中華民國稅收總繳款書末注明增值稅的出口增值稅進行核算。
【案例】2013年8月，日照小時G港公司本月從新西蘭Do的個人稅務籌劃部門出口集裝箱裝卸電子設(shè)備記錄儀。1500萬人民幣的價格是上個月支付的。個人稅收籌劃支付出口項目增值稅，兩人籌劃稅收55萬元，獲得中國海關(guān)出口增值稅繳款書。
相關(guān)的會計處理是:
借:1500人軍用物資工程建設(shè)稅收籌劃0000
貸款:分期付款1500萬元
借:應交稅金-應交增值稅(進項稅)2550000
貸款:利息2550000
【案例】2013年9月，日照小時G港公司在數(shù)據(jù)傳輸帶系統(tǒng)改造過程中接受新西蘭Do公司新技術(shù)監(jiān)管，合同總價值18萬元。翻新工程于1月完成后，在新西蘭的整個多領(lǐng)土上，沒有一個政府組織擁有完全的權(quán)力。g、公司還辦理了增值稅代扣代繳手續(xù)，取得了代扣代繳一般繳款書，將扣稅后的價款支付給Do。公司的書面合同、付款憑證、Do聲明齊全。
一、代扣增值稅時的會計處理:
借:應交稅金-應交增值稅(進項稅)10188.68
信用:利息1 0188.68
二、支付價款時的會計處理:
借:在建工程施工169811.32
貸款:利息169811.32
2.接受鐵路運輸服務
接受運輸業(yè)公共服務，取得貨物運輸費用結(jié)算收據(jù)，按運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。
【案例】2013年10月，青島S生物科技有限公司將一套新技術(shù)研發(fā)的電子設(shè)備交給江蘇某貨運聯(lián)邦快遞進行個人稅務籌劃，支付費用4500元，其中保險費4000元。公司投入巨資500元，取得了保費單據(jù)。
借:人民幣開發(fā)電子設(shè)備4220
應交稅金-應交增值稅(進項稅)280
信用:支票4500
(3)一般納稅人在咨詢期(咨詢期)內(nèi)已經(jīng)取得的境外購進貨物或者應稅勞務、應稅公共服務的增值稅抵扣清單，根據(jù)法律法規(guī)明確規(guī)定不符合抵扣前提，暫不核定抵扣進項稅額，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目，計入購進生產(chǎn)成本。借記“材料采購”、“產(chǎn)品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“人民幣”個人稅收籌劃、“主要生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務生產(chǎn)成本”等科目。，并按應付或?qū)嶋H支付的金額貸記“應付賬款”、“應付債券”和“利息”。
收到
金融事務
在行政機關(guān)通知的《審核檢查結(jié)果申請表》和《審核檢查結(jié)果明細表》后，按照《審核檢查結(jié)果申請表》和《審核檢查結(jié)果明細表》中注明的與審核一致且允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅金-應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金-待抵扣進項稅額”科目。
個人稅收籌劃(四)混業(yè)經(jīng)營與管理原一般納稅人“還清”處理既有增值稅應稅公共服務的原增值稅一般納稅人。1月底增值稅改增值稅，開始體制改革時，前期預扣的不能從應稅公共服務銷項稅額中抵扣的稅款，轉(zhuǎn)入“預扣增值稅”明細科目，借記“應交稅金-預扣增值稅”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅”
當以后允許抵扣時，借記“應交稅金-應交增值稅(進項稅)”科目，按允許抵扣金額貸記“應交稅金-增值稅留成稅”科目。
(五)一般納稅人提供的應稅公共服務。一般納稅人提供的應稅公共服務，按照確認的收入和按時征收的增值稅，借記應收賬款、應收債券、利息等科目。應交稅金——應交增值稅(銷項稅)按按時征收的增值稅記入賬戶，主要收入和其他業(yè)務按確認收入記入。公共服務暫停或打折時，應作相反的會計分錄。
【案例】2013年10月，青島A倉儲中小企業(yè)本月提供運輸收入100萬元，專項倉儲收入100萬元。根據(jù)適用稅種分別開具增值稅專用發(fā)票，收到現(xiàn)金。1月移交給天津B中小企業(yè)做運輸業(yè)務，取得了B中小企業(yè)開具的貨運行業(yè)增值稅專用發(fā)票，價格20萬元，注明增值稅22000元。
一、運輸收入的會計處理:
借款:利息1110000
貸款:主要收入-交通100萬
< 個人稅收籌劃p>應交稅金-應交增值稅(銷項稅)110，000
二、倉儲專項收入的會計處理:
借款:利息1060000
貸方:其他業(yè)務收入-入庫1000000
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)60000
【案例】2013年9月2日，青島A倉儲中小企業(yè)與H公司簽訂協(xié)議，為其提供代購貨運的公共交通服務。h公司支付現(xiàn)金金額6萬元，達成個人稅收籌劃協(xié)議時開具增值稅專用發(fā)票。9月8日，因回中繼站主干道破壞，經(jīng)協(xié)商中止合同。h公司將未認證的專用發(fā)票返還給中小企業(yè)，中小企業(yè)返還保險費。
一、9月2日中小企業(yè)運輸收入的會計處理:
支票:60000英鎊
貸款:主要收入-運輸54054.05
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)5945.95
二、9月8日中小企業(yè)暫停公共服務的會計處理:
商品:利息60000
貸款:主要收入-運輸-54054.05
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)-5945.95
【案例】2013年9月，蘇州X電子設(shè)備租賃公司向L租賃數(shù)控機床，收取地價18萬元半年，發(fā)文。l、使用兩個月后，公司發(fā)現(xiàn)錄音機車床的曲軸出現(xiàn)系統(tǒng)故障，難以操作。x讓公司派人維修退L，維修期間公司地價2萬，L公司去主管
金融事務
行政機關(guān)開具《開具增值稅專用發(fā)票紅字通知書》，X公司開具專用發(fā)票紅字，退還地價2萬元。
一、十、9月末中小企業(yè)個人稅收籌劃取得的地價收入的會計處理；
借款:利息18萬
貸款:主要收入-電子設(shè)備租金153，846.15
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)26153.85
二、X公司出具的紅字專用發(fā)票的會計處理:
商品:利息20000
貸款:主要收入-運輸-17094.02
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)-2905.98
《全面實施體制改革》第十一條規(guī)定的一般納稅人情況，相當于提供應稅公共服務應提取的銷項稅額，借記“開業(yè)外支出”、“待處理收入”等科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)”科目。
【案例】2013年8月3日，北平K辯護律師經(jīng)紀公司安排兩名辯護律師到實業(yè)家凡爾賽宮，并付費提供集團公司相關(guān)業(yè)務立法服務中心4周。8月5日，辯護律師經(jīng)紀公司安排三名辯護律師參加“學雷鋒”日的娛樂活動，并在香港市民街舉辦了為期三周的有償立法服務中心。(辯護律師經(jīng)紀公司民事業(yè)務服務中心價格800元/人/周)
一、8月3日，我們支付了集團公司的業(yè)務法律援助費用，并按照近期提供同類型應稅公共服務的平均價格計算了銷項稅:
(2 * 4 * 800)/(1+6%) * 6% = 362.26元
相關(guān)會計處理:
借款:業(yè)務外支出362.26
貸方:應交稅金-應交增值稅(銷項稅)362.26
二、八月五日是以全社會為簡單公共服務的娛樂活動，不等同于提供應稅公共服務。
(六)納稅人進口應稅公共服務一般納稅人向境外單位提供零稅率應稅公共服務，不計算應稅公共服務營業(yè)額應繳納的增值稅。憑有關(guān)文件向稅務機關(guān)申請審批和進口公共服務免稅。
1.根據(jù)稅務機關(guān)批準的免稅情況，借記“應交稅金-應交增值稅(進口抵扣應交出口稅金)”，貸記“其他應收款-應收退稅(增值稅)”
出口退稅
)”等科目，按稅額抵扣“應交稅金-應交增值稅(
出口退稅
)”科目。
2.收到退稅時，借記“利息”，貸記“其他應收款-退稅應收款(
增值稅
出口退稅)”科目。
3.公共服務在退稅后停止繳納退稅款的，以黃金或正數(shù)登記。
(七)采購中發(fā)生非正常傷亡的運費變化和非正常傷亡等因素，其投入金額不能按時扣除的，借記“其他業(yè)務生產(chǎn)費用”、“在建工程”、“福利費”、“個人財產(chǎn)損失及溢待處理”等科目，貸記“應交稅金——應交稅金”
增值稅
(進項稅轉(zhuǎn)出)”科目。
(八)免征增值稅的收入納稅人提供應稅公共服務，及時取得免征增值稅的收入時，借記“利息”、“應收賬款”、“應收債券”，貸記“主要收入”、“其他業(yè)務收入”。
(9)1月份繳納本月增值稅1月份繳納本月增值稅時，借記“應交稅金-應交增值稅(已繳稅)”科目，貸記“利息”科目。
【案例】2013年8月，M貨運公司因虛開增值稅專用發(fā)票被配額檢查機構(gòu)查處。1月份收到主管稅務機關(guān)的《財務事項申請表》，告知實行交咨詢期管理。9月3日M 1月第一次收到25張專用發(fā)票，17日全部開具，銷售額8.6萬元(含稅)；18日，公司再次到主管稅務機關(guān)辦理單證，對上次購買開具的專用發(fā)票的營業(yè)額提前繳納增值稅。
預繳增值稅的計算:
86000/(1+11%) * 3% = 2324.32元
相關(guān)會計處理:
借:應交稅金-應交增值稅(已付稅金)2324.32
貸款:利息2324.32
(10)購買本系統(tǒng)稅控專用設(shè)備。普通納稅人首次購買本系統(tǒng)稅控專用設(shè)備辦理增值稅，并按已付或應付的具體金額借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“利息”、“應付賬款”等科目。按時扣除的增值稅應納稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅)”科目，貸記“遞延利潤”科目。按期折舊，借記“管理費”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延利潤”，貸記“管理費用”。
一般納稅人因新技術(shù)發(fā)生的維修費用，按已付或應付的具體金額，借記“管理費”等科目，貸記“利息”等科目。按時抵扣的增值稅應納稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅)”科目，貸記“管理費用”科目。
【案例】2013年10月，青島S生物科技有限公司首次購買增值稅控制系統(tǒng)電子設(shè)備，支付價款1416元。同時在前夜支付了增值稅控制系統(tǒng)專用設(shè)備新技術(shù)維護費370元。1月份，1月份應繳納增值稅總額扣除1786元。
一、首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備
借:人民幣稅控電子設(shè)備1416
信用:利息1416
ⅱ.生成水印是為了控制系統(tǒng)專用設(shè)備的新技術(shù)維護費
借:管理費用370
貸款:利息370
三、扣除1月份應繳納的增值稅金額
借:應交稅金-應交增值稅(減免稅)1786
貸方:管理費用370
遞延利潤1416
四、后續(xù)每個月計提折舊時(如3年，殘值的10%)
借款:管理費用35.40
貸方:累計折舊35.40
借方:遞延利潤35.40
貸方:管理費用35.40
(十一)簡易計稅方法一般納稅人以簡易計稅方法提供應稅公共服務的，借記“支票”、“利息”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，貸記“應交稅金——欠繳增值稅”。
一般納稅人以簡單的計稅方式提供應稅公共服務，且“全面實施體制改革”第十一條規(guī)定的情形相當于提供應稅公共服務應繳納的增值稅。借記“開業(yè)外支出”、“待付收入”等科目，貸記“應交稅金——未付增值稅”科目。
【案例】2013年10月25日，青島Z大巴當天獲得公交票價8.5萬元。
按粗計稅要求計算，應交增值稅金額為85000/103% * 3% = 2475.73元，相應的會計處理如下:
支票:85000英鎊
貸款:主要收入82，524.27
應付稅款-未付增值稅2475.73
(12)個人稅收籌劃一般納稅人應在納稅月初，將1月份應繳未繳增值稅從“應交稅金-應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“欠繳增值稅”明細科目，借記“應交稅金-應交增值稅(轉(zhuǎn)出欠繳增值稅)”科目，貸記“應交稅金-欠繳增值稅”科目。或者將本月新增增值稅從“應交稅金-應交增值稅”的個人稅收籌劃科目轉(zhuǎn)入“未繳增值稅”明細科目，借記“應交稅金-未繳增值稅”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。
一般納稅人“應交稅金-應交增值稅”科目的寒假借方余額反映未抵扣的增值稅。“應交稅金——未付增值稅”科目的寒假借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未付增值稅。
下月繳納本月未繳增值稅，借記“應交稅金——未繳增值稅”，貸記“利息”。收到退回的多付增值稅時，借記“利息”科目，貸記“應交稅金——未付增值稅”科目。
(十三)零星納稅人提供的應稅公共服務，根據(jù)確認的收入和按時征收的增值稅，借記應收賬款、應收債券、利息等科目。按時征收的增值稅記入“應交稅金-應交增值稅”科目，根據(jù)確認的收入，記入“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目。
(14)零散納稅人首次購買稅控電子設(shè)備。零散納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按具體支付或處理金額借記“人民幣”，貸記“利息”、“應付賬款”等科目。按時扣除的應交增值稅金額，借記“應交稅金——應交增值稅”科目，貸記“遞延利潤”科目。折舊定期計提，借記“管理費用”，貸記“累計折舊”；同時，借記“遞延利潤”，貸記“管理費用”。
零星納稅人發(fā)生的新技術(shù)維護費，借記“管理費”等科目，貸記“利息”等科目。按時扣除的應交增值稅金額，借記“應交稅金——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”科目。
（ 個人稅收籌劃十五）零星納稅人稅收繳納零星納稅人月底完結(jié)上交增值稅時，借記"應交稅費--應交增值稅"科目，貸記"利息"科目。收到退回多交的增值稅稅收時，作相反的會計分錄。
