1.油井能扣除進(jìn)項(xiàng)稅嗎
(1)一般企業(yè)井屬于構(gòu)筑物，不能從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除
《
《組織法》法律法規(guī)明確規(guī)定不動產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不動產(chǎn)是指不能出行或者出行后會改變其物理屬性和外觀的個人財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他農(nóng)用地附著物。從井道器物的優(yōu)點(diǎn)來看，屬于不可移動的資本和不動產(chǎn)，因此用于建井的材料和勞動力不能從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。
《關(guān)于人民幣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕113號)明確規(guī)定:“中華民國，
《組織法》和《條例》第二十三條第二款所稱的建筑物，是指供人們制造、扶貧等娛樂活動的私房或娛樂活動，在《人民幣分類與代碼》(MB/T14885-1994)個人納稅籌劃中明確定義為“02”前兩位數(shù)字的私房；結(jié)構(gòu)是指人們不在里面造的可憐的人造建筑，在《人民幣分類編碼》(MB/T14885-1994)中明確定義為“03”前兩位的結(jié)構(gòu)；“其他農(nóng)業(yè)用地附著物”是指棲息在礦產(chǎn)和農(nóng)業(yè)用地上的真菌。
《人民幣分類編碼》中的井水、礦坑等井屬于“井坑”范疇，分類編碼為“03”，屬于構(gòu)筑物。所以一般制造企業(yè)鉆的井水和礦山企業(yè)的礦井屬于構(gòu)筑物，建井這一步消耗的材料和勞動力不能從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。
(2)油氣田企業(yè)生產(chǎn)井
《油氣田企業(yè)稅率管理的必要性》(國稅發(fā)〔2009〕8號)明確規(guī)定，油氣田企業(yè)為制造天然氣和原油提供的生產(chǎn)性勞動，應(yīng)當(dāng)繳納稅率。生產(chǎn)性勞動是指油氣田企業(yè)生產(chǎn)天然氣和原油的一系列制造步驟，從地質(zhì)構(gòu)造、人口統(tǒng)計、勘測開發(fā)的個人稅務(wù)規(guī)劃到天然氣和原油的銷售。油氣田企業(yè)的鉆井、鉆機(jī)、錄井、固井都是生產(chǎn)勞動，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
那么，油氣田企業(yè)的油氣井屬于房地產(chǎn)嗎？根據(jù)稅率組織法的法律規(guī)定，油井具有不動產(chǎn)的實(shí)物屬性，但油田開發(fā)中繳納稅率的生產(chǎn)勞動最終形成不動產(chǎn)，不符合稅率的基本原則。《人民幣分類編碼》中采油采氣井的分類編碼為“25”，不屬于財稅[2009]113號文件規(guī)定的房地產(chǎn)范圍。所以稅[2009]113號文件和稅[2009]8號文件是相互呼應(yīng)的。油氣田企業(yè)的生產(chǎn)井不是房地產(chǎn)，而是采油專用設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，并在一定程度上用于油田處置
。
2.管道可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎
許多制造企業(yè)經(jīng)常使用管道運(yùn)輸水、蒸汽等固體化學(xué)品，因此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是許多企業(yè)的難題。
在《人民幣分類與編碼》中，水利工程管道和市政當(dāng)局管道的分類編碼為“03”，輸送管道的分類編碼為“09”，其中輸送管道包括:輸水管道、輸氣管道、原油、管道運(yùn)輸公共個人稅收籌劃設(shè)施等輸送管道。
因此，一般企業(yè)制造中使用的管道不屬于房地產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
企業(yè)要注意的是，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕113號文件規(guī)定，建筑物或構(gòu)筑物附有電子設(shè)備和設(shè)施的公共設(shè)施，包括給排水、供熱、公共衛(wèi)生、采光、照明、通信、石油天然氣、消防、集中空調(diào)度、電梯、電機(jī)、信息建筑設(shè)備設(shè)施、公共設(shè)施等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，企業(yè)建筑中供熱管道和消防管道的進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣除。
