稅務(wù)
規(guī)劃是在立法許可范圍內(nèi)適當(dāng)降低稅率的經(jīng)濟(jì)發(fā)展行為。企業(yè)
稅務(wù)
規(guī)劃作為一種“雙向選擇”，既要求企業(yè)違法納稅、履行納稅責(zé)任，又要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格“違法治稅”。企業(yè)稅收籌劃對(duì)于減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金的商業(yè)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零可能性、追求最低收益和維護(hù)自身權(quán)益具有重要意義。在企業(yè)具體的制造經(jīng)營(yíng)管理步驟中，可以通過(guò)以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃。
做賬報(bào)稅流程
首先，借助稅收對(duì)外商投資進(jìn)行稅收籌劃，選擇融資周邊地區(qū)和企業(yè)
稅收籌劃的一個(gè)最重要的前提條件就是融資給不同的周邊地區(qū)和不同的企業(yè)享受不同的稅收外資。到目前為止，外商投資企業(yè)所得稅已經(jīng)形成了以制造業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)變化的新的稅收優(yōu)惠布局。該地區(qū)的稅收優(yōu)惠只保留了東部發(fā)展稅中的外國(guó)投資，而其他地區(qū)的外國(guó)投資已被取消。外商投資制造業(yè)稅收主要體現(xiàn)在:促進(jìn)創(chuàng)新和二等獎(jiǎng)、鼓勵(lì)交通設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、鼓勵(lì)畜牧業(yè)可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能等方面。因此，企業(yè)利用稅收手段進(jìn)行稅收籌劃主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.低稅率低收入的外資。低稅率、低收入的外商投資主要包括:對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；自然資源重點(diǎn)項(xiàng)目企業(yè)總收入減少10%。法律規(guī)定了小企業(yè)和微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額、職工總數(shù)和資本總額。
2.制造業(yè)融資的稅收優(yōu)惠。制造業(yè)融資稅收優(yōu)惠主要包括:對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)支持的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；農(nóng)林牧漁免稅；國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目支持的交通設(shè)施融資享受三免三減稅收優(yōu)惠；環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全制造等特種設(shè)備投資總額的10%從企業(yè)年度前夕應(yīng)納稅額中扣除。
3.外商投資就業(yè)安置。外商投資就業(yè)安置主要包括:企業(yè)為安置殘疾職工支付的工資100%扣除，為安置特定職工(如下崗、失業(yè)、專業(yè)知識(shí)工作者等)支付的工資一定扣除。).企業(yè)只要招用下崗職工和殘疾人，就可以享受附加扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以結(jié)合自身的管理特點(diǎn)，研究哪些崗位適合國(guó)家鼓勵(lì)的人員找工作，規(guī)劃聘用上述人員與聘用一般人員在薪酬生產(chǎn)成本、培訓(xùn)生產(chǎn)成本、生產(chǎn)率等方面的差異，在不負(fù)面影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上，盡量聘用能夠享受優(yōu)惠待遇的特定人員。
二、適當(dāng)利用企業(yè)組織開(kāi)展稅收籌劃
在某些情況下，企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)過(guò)程，在企業(yè)組織的幫助下，規(guī)劃企業(yè)的納稅狀況。比如企業(yè)所得稅法合并后，原則上遵循企業(yè)所得稅定義為財(cái)團(tuán)法人的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，仍然適用原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)明確規(guī)定，不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)計(jì)入一般政府機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織方式使用獨(dú)立納稅和統(tǒng)計(jì)納稅，會(huì)對(duì)一般政府機(jī)構(gòu)的稅負(fù)產(chǎn)生負(fù)面影響。借助新法規(guī)，企業(yè)可以通過(guò)選擇分支機(jī)構(gòu)的組織模式進(jìn)行有效的稅收籌劃。
企業(yè)從組織模式上有兩種選擇:子公司和子公司。其中，子公司具有獨(dú)立法人地位，能夠承擔(dān)法律責(zé)任和私法責(zé)任；但子公司不具有獨(dú)立法人地位，這就要求公司總部承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)采用組織模式需要考慮的環(huán)境因素主要包括:分公司的收支情況、分公司是否享受優(yōu)惠稅率等。
第一種情況:分公司的利潤(rùn)預(yù)定適用優(yōu)惠稅率，子公司的方式選定，單獨(dú)征稅。第二種情況:非優(yōu)惠稅率分公司利潤(rùn)預(yù)定，選擇子公司在公司總部納稅，彌補(bǔ)公司總部或其他子公司的虧損；即使下屬公司盈利，此時(shí)統(tǒng)計(jì)納稅也不存在節(jié)稅現(xiàn)象，但可以降低企業(yè)的稅收生產(chǎn)成本，提高管理效率。第三種情況:如果非優(yōu)惠稅率的分公司預(yù)定虧損，選擇子公司的話，其他子公司或者公司總部的收入可以用來(lái)彌補(bǔ)虧損。第四種情況:預(yù)定適用優(yōu)惠稅率的分公司會(huì)虧損，只能考慮分公司扭虧的戰(zhàn)斗力。如果能在短期內(nèi)扭虧，就應(yīng)該采用子公司法，否則就應(yīng)該采用子公司法，子公司法與企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃密切相關(guān)。但總的來(lái)說(shuō)，如果下屬公司的居民稅率較高，那么應(yīng)該設(shè)立的子公司應(yīng)該享受當(dāng)?shù)氐牡投惵省?/p>
在國(guó)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，其子公司為獨(dú)立聯(lián)合體，法人單一。挪威政府成立的時(shí)候，就當(dāng)是村民繳稅。一般來(lái)說(shuō)，它應(yīng)該承擔(dān)與全國(guó)其他村民相同的綜合納稅義務(wù)。然而，挪威的一些子公司比挪威的同行享有更好的稅收優(yōu)惠待遇，通常享有東道國(guó)給予其村民的同樣的稅收優(yōu)惠待遇。如果所在國(guó)的適用稅率低于居住國(guó)的適用稅率，其子公司的累計(jì)收入也可以獲得遞延納稅的收益。但子公司不是單一的獨(dú)立財(cái)團(tuán)法人，挪威政府在會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)流程上被視為非居民納稅，產(chǎn)生的收入與公司總部合并納稅。但中國(guó)企業(yè)所得稅法不允許國(guó)內(nèi)外政府機(jī)構(gòu)的收入和支出相互彌補(bǔ)。因此，如果子公司在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理虧損，子公司的虧損很難抵消企業(yè)總部的收入。
第三，以折舊的方式進(jìn)行稅收籌劃
折舊是為了彌補(bǔ)人民幣的損失而轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本或間接費(fèi)用中的商業(yè)價(jià)值部分。折舊必須與當(dāng)前生產(chǎn)成本和間接費(fèi)用的大小、收入的強(qiáng)度和應(yīng)繳納的所得稅金額相關(guān)聯(lián)。折舊有抵稅功能，采用不同的折舊方法，應(yīng)付所得稅也不完全一樣。因此，企業(yè)可以通過(guò)折舊的方式進(jìn)行稅收籌劃。
縮短折舊年限有利于加快生產(chǎn)成本的回收，可以將中期成本費(fèi)用前移，從而使后期會(huì)計(jì)收益后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，遞延繳納所得稅相當(dāng)于獲得無(wú)息貸款。此外，企業(yè)在享受“三免三減”外商投資時(shí)，盡可能延長(zhǎng)折舊年限，在優(yōu)惠月份內(nèi)安排中期收入。也可以進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)稅率。最常見(jiàn)的折舊方法有直角法、間接法、最小天數(shù)法、雙倍余額遞減法等。不同折舊方法計(jì)算的折舊額在數(shù)量上并不完全一致，各期生產(chǎn)成本分擔(dān)存在差異，對(duì)各期的生產(chǎn)成本和收益產(chǎn)生負(fù)面影響。記賬和報(bào)稅過(guò)程中的這種差異使得稅務(wù)籌劃成為可能。
第四，通過(guò)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
存貨是確定主要成本核算的最重要的明細(xì)，對(duì)產(chǎn)品成本、企業(yè)收入、所得稅的負(fù)面影響較小。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)法或個(gè)別定價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許采用后進(jìn)先出法。
選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，會(huì)導(dǎo)致銷貨成本和期末存貨生產(chǎn)成本不同，導(dǎo)致企業(yè)收益不同，進(jìn)而對(duì)各期所得稅產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其不同的納稅期和不同的收支情況，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，以充分發(fā)揮成本費(fèi)用的扣稅作用。比如先入先出法適用于消費(fèi)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)下降，可以使期末存貨的商業(yè)價(jià)值更高，增加商品銷售的當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延遲納稅周。當(dāng)企業(yè)普遍感到收益吃緊時(shí)，延期納稅無(wú)疑是從國(guó)家獲得的無(wú)息貸款，有利于企業(yè)破產(chǎn)。在通貨膨脹的情況下，先進(jìn)先出法使利潤(rùn)膨脹，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)采用。
5.借助收入確認(rèn)周的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃
不同的銷售方式對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)有不同的負(fù)面影響。不同的銷售方式在法律法規(guī)中確認(rèn)收入的周數(shù)不同。通過(guò)銷售法選擇會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)流程，控制收入確認(rèn)周，將收入適當(dāng)歸入當(dāng)年，可以在管理和娛樂(lè)活動(dòng)中獲得延期納稅的稅收經(jīng)濟(jì)利益。
《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定的銷售方式和收入實(shí)現(xiàn)周確認(rèn)包括以下幾種情況:第一，錢包銷售方式是收到貸款或取得即期匯票所必需的，提單交給賣方的當(dāng)天為收入確認(rèn)周。二、代收代付或交給金融機(jī)構(gòu)錢包的方式，以運(yùn)費(fèi)發(fā)出并完成代收手續(xù)之日為收入確認(rèn)周。三、賒銷或分期出售錢包的方式，以合同約定的錢包年度作為企業(yè)收入的確認(rèn)年度。第四，分期銷售貸款或分期提前銷售貸款的方式，以是否交付運(yùn)費(fèi)為收入確認(rèn)周。第五，對(duì)于長(zhǎng)期勞務(wù)或工程施工合同，應(yīng)根據(jù)當(dāng)年已完成項(xiàng)目的進(jìn)度或費(fèi)用確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
可見(jiàn)銷售的確認(rèn)在于“是否出廠”這一點(diǎn)。工廠取得營(yíng)業(yè)額或者取得索要營(yíng)業(yè)額的票據(jù)的，銷售機(jī)構(gòu)確認(rèn)收入；否則，收入沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。因此，銷售計(jì)劃的關(guān)鍵是把握和改變交貨時(shí)間。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)前提。企業(yè)可以通過(guò)控制收入確認(rèn)的前提來(lái)控制收入確認(rèn)的周。
第六，稅收籌劃是借助費(fèi)用扣除國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的選擇來(lái)進(jìn)行的
支出斯特恩斯是減少應(yīng)稅收入的一個(gè)環(huán)境因素。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，盡量減少當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)納所得稅，并有權(quán)將會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)流程上的納稅延遲數(shù)周，以獲得納稅個(gè)人利益。
企業(yè)所得稅法允許從凈利潤(rùn)中扣除的費(fèi)用分為三類:一是允許扣除實(shí)際金額的工程項(xiàng)目，包括適當(dāng)?shù)墓べY和工資費(fèi)用，由企業(yè)按照環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的法律、行政事務(wù)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取。各方面的專項(xiàng)資金、
國(guó)際融資
政府機(jī)構(gòu)貸款的利息費(fèi)用等。二是有部分扣除的限比項(xiàng)目，包括公益捐贈(zèng)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、售后服務(wù)宣傳費(fèi)、工會(huì)組織經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)控制這些費(fèi)用的會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)流程的數(shù)量和比例。保持在免賠額范圍內(nèi)，否則會(huì)增加企業(yè)的
稅務(wù)負(fù)擔(dān)
。三是允許增減工程項(xiàng)目，包括企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用和企業(yè)為安置殘疾職工支付的工資。企業(yè)可以考慮是否需要增加此類支出的金額，以發(fā)揮其在減稅和減少企業(yè)中的作用
稅務(wù)負(fù)擔(dān)
。
允許完全扣除的費(fèi)用可以在會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)過(guò)程中得到補(bǔ)償，可以使企業(yè)適當(dāng)減少收入，企業(yè)應(yīng)該充分利用這些費(fèi)用。對(duì)于法律法規(guī)規(guī)定比例限額的費(fèi)用，盡量不超過(guò)限額，限額內(nèi)部分足夠；法定不允許從凈利潤(rùn)中扣除的限額部分，應(yīng)并入所得稅。所以要注意各種費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)的控制。
