會(huì)計(jì)費(fèi)用計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)、
都是社會(huì)消費(fèi)嗎？
同樣的投入是否需要轉(zhuǎn)出個(gè)人避稅？
這些知識(shí)你都懂嗎？
只在
增值稅
并且在個(gè)人所得稅的基本概念下，并沒有具體定義業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
增值稅
中的“社會(huì)娛樂消費(fèi)”和個(gè)人所得稅中的“企業(yè)娛樂費(fèi)用”明確了兩者的細(xì)節(jié)是否幾乎重疊和等同，沒有具體的文件。
增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除的明確規(guī)定
《中華人民共和國增值稅組織法》:第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除: (一)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購買運(yùn)費(fèi)或者應(yīng)稅勞務(wù)。
《中華人民共和國增值稅組織法》法律法規(guī):《稅法》第二十二條第十條第(一)項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)，包括納稅的社會(huì)娛樂消費(fèi)。
2016年第36號(hào)第二十七條: (一)購買運(yùn)費(fèi)、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)及用于簡單稅收項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的資產(chǎn)。涉及的人民幣、資產(chǎn)、資產(chǎn)僅指上述項(xiàng)目分配的方法貨幣、資產(chǎn)(不含其他權(quán)利資產(chǎn))和個(gè)人避稅的資產(chǎn)。
應(yīng)稅社會(huì)娛樂消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)
局相關(guān)解釋:
社會(huì)娛樂消費(fèi)不屬于制造業(yè)經(jīng)營管理中的制造業(yè)投資和支出，而是一種窮人消費(fèi)和娛樂活動(dòng)。增值稅對(duì)消費(fèi)稅征稅，客戶是納稅人。所以社會(huì)娛樂消費(fèi)需要承擔(dān)同樣的進(jìn)項(xiàng)稅。
同時(shí)，社會(huì)娛樂消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)不能準(zhǔn)確劃分，在收集和管理中不應(yīng)把握界限。如果對(duì)社會(huì)娛樂消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)適用不同的稅制，更容易誘發(fā)偷稅漏稅。因此，為簡化操作，公平稅率不得扣除貨運(yùn)、原材料修理置換勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)以及用于社會(huì)娛樂消費(fèi)的資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅。
一般意義上理解:
業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能包括制造經(jīng)營管理所需的宴請(qǐng)、參觀景點(diǎn)、娛樂、交通、住宿等費(fèi)用；相關(guān)客戶贈(zèng)送禮品，可能是因?yàn)楣?yīng)鏈維護(hù)、市場拓展，或其他制造、運(yùn)營、管理、娛樂活動(dòng)的適當(dāng)費(fèi)用。
因此，我們認(rèn)為“商務(wù)招待”的基本概念整體上應(yīng)小于增值稅基本概念中的“社會(huì)娛樂消費(fèi)”，商務(wù)招待中屬于社會(huì)娛樂消費(fèi)物理性質(zhì)的相同費(fèi)用投入不應(yīng)扣除。
關(guān)于中小板企業(yè)Stearns至今的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”是否屬于第三十六條不能扣除的“社會(huì)娛樂消費(fèi)”項(xiàng)目，有疑問的費(fèi)用主要說明如下:
1.相關(guān)差旅費(fèi)
(1)該中小企業(yè)員工差旅費(fèi)
該中小企業(yè)員工因制造經(jīng)營管理在異地發(fā)生的住宿、休閑、交通等費(fèi)用，屬于與制造經(jīng)營管理相關(guān)的適當(dāng)費(fèi)用。除36號(hào)文件規(guī)定的“購買的客運(yùn)服務(wù)、利息公共服務(wù)、休閑公共服務(wù)、村民日常公共服務(wù)、娛樂公共服務(wù)”等具體可抵扣工程項(xiàng)目外，與員工出差相關(guān)的住宿費(fèi)用可通過進(jìn)項(xiàng)稅單據(jù)抵扣。
(2)承擔(dān)其他中小企業(yè)員工的差旅費(fèi)
從其他中小企業(yè)員工承擔(dān)的差旅費(fèi)中獲得的住宿輸入單據(jù)的扣款，需要結(jié)合其業(yè)務(wù)的物理性質(zhì)進(jìn)行綜合判斷。
例:某中小企業(yè)是B公司的生產(chǎn)廠家。由于A中小企業(yè)在服務(wù)年限內(nèi)銷售B中小企業(yè)產(chǎn)品，A支付為B公司提供配件的費(fèi)用，保修期內(nèi)提供的免費(fèi)保修公共服務(wù)并不等同于銷售公共服務(wù)，但B公司需要承擔(dān)A公司員工維修期間的食宿等費(fèi)用。這部分費(fèi)用計(jì)入個(gè)人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的避稅方式，而住宿費(fèi)是制造費(fèi)用而非社會(huì)娛樂消費(fèi)，這類只能發(fā)生的住宿費(fèi)可以扣除。
2.從其他中小企業(yè)員工承擔(dān)的差旅費(fèi)中獲得的食宿投入憑證可以抵扣，需要結(jié)合其個(gè)人避稅方式綜合判斷企業(yè)實(shí)物屬性
根據(jù)該局的解釋，正是因?yàn)檫@種社會(huì)娛樂消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)不能準(zhǔn)確劃分，并且為了簡化可操作的公平稅率，同一種社會(huì)娛樂消費(fèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。
3.會(huì)議費(fèi)用
中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，不應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)計(jì)入會(huì)議費(fèi)凈利潤并扣除。長期以來，會(huì)議費(fèi)只需要提供會(huì)議周一的人員、簡報(bào)等材料作為凈利潤扣除的輔助材料。同時(shí)，符合特定條件的會(huì)議費(fèi)不是社會(huì)應(yīng)酬費(fèi)，可以通過廣義上的投入進(jìn)行扣除。
同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)議公共服務(wù)中的會(huì)議費(fèi)、餐飲費(fèi)和其他費(fèi)用。長期以來，會(huì)議期間提供的茶歇是會(huì)議公共服務(wù)的一部分，會(huì)議收費(fèi)文件可以聯(lián)合發(fā)放和扣除，而會(huì)議期間在酒店和餐廳消費(fèi)的休閑公共服務(wù)應(yīng)單獨(dú)發(fā)放，不得扣除。
