營改增、體制改革后，納稅人如何在建筑工程分包業(yè)務(wù)中納稅？根據(jù)法律法規(guī)
司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)制改革的通知
”(國稅發(fā)〔2016〕36號(hào)，以下簡稱《通知》)建筑工程分包業(yè)務(wù)以定額為營業(yè)額，結(jié)合具體管理工作中的具體案例進(jìn)行如下研究，以供參考。
市(縣、市、區(qū))
“注意”
附加2
第一條第(三)項(xiàng)至第(九)項(xiàng):“對體制改革中提供建筑公共服務(wù)的納稅人，適用簡易計(jì)稅方法的，以總價(jià)和額外費(fèi)用扣除分項(xiàng)后的金額為營業(yè)額。”那么，建筑行業(yè)只能選擇簡單的集合:
(1)一般納稅人可以選擇對合同結(jié)算方式提供的建筑公共服務(wù)適用簡易計(jì)稅方式。以合同結(jié)算方式提供建筑公共服務(wù)，是指建設(shè)單位不為建設(shè)項(xiàng)目采購必要的材料或者只采購輔助材料，收取人工、租金或者其他費(fèi)用。
(2)一般納稅人可選擇對甲方為項(xiàng)目建設(shè)提供的建設(shè)公共服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法。甲方提供的項(xiàng)目建設(shè)是指由項(xiàng)目建設(shè)單位單獨(dú)采購全部或部分電子設(shè)備、材料和電力系統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目。
(3)一般納稅人可以選擇對舊建設(shè)項(xiàng)目提供的建設(shè)公共服務(wù)適用簡易計(jì)稅方式。建設(shè)工程舊建設(shè)工程是指《施工許可證》注明合同開工日期為2016年4月30日的建設(shè)工程；未取得《施工許可證》，施工合同注明開工日期為2016年4月30日的建設(shè)項(xiàng)目。
某建筑公司為增值稅一般納稅人，于2016年3月1日承接M施工項(xiàng)目(施工許可證注明的合同開工日期為3月15日)，將M施工項(xiàng)目中的部分工程項(xiàng)目分包給b，5月31日，發(fā)包人按形象工程進(jìn)度支付施工價(jià)款200萬元及額外費(fèi)用10萬元。5月初，甲方支付乙方工程施工分包款50萬元。對于M建設(shè)項(xiàng)目A，如果公司選擇采用簡易計(jì)稅方法，則5月底應(yīng)交增值稅計(jì)算如下:
按照明確規(guī)定，由于該項(xiàng)目建設(shè)是《建筑企業(yè)合理避稅施工許可證》注明的合同開工日期為4月30日結(jié)束的企業(yè)合理避稅建設(shè)項(xiàng)目的老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，所得總價(jià)和扣除已支付的工程款后的額外費(fèi)用為營業(yè)額。
公司5月底應(yīng)交增值稅為(210-50)/(1+3%)×3% = 4.66萬元。
跨縣(市、區(qū))
“注意”
附件2第1-(7)-4條:“一般納稅人跨縣(市)提供建筑公共服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法的，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用作為營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)在扣除總價(jià)和額外費(fèi)用中已支付的分付款額后，并在建筑公用事業(yè)按2%的預(yù)征稅率預(yù)繳稅款后，向政府機(jī)構(gòu)常駐負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”
“注意”
附加2
第1-(7)-5條:“一般納稅人跨縣(市)提供建筑公共服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的總價(jià)和扣除分項(xiàng)付款后的額外費(fèi)用金額作為營業(yè)額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照上述征稅辦法，在建筑公共服務(wù)以預(yù)繳稅金為基礎(chǔ)后，向常駐政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”
“注意”
附加2
第1-(7)-6條:“體制改革納稅人中的零星納稅人(以下簡稱零星納稅人)跨縣(市)提供建筑公共服務(wù)的，以取得的總價(jià)和扣除分包付款后的額外費(fèi)用為營業(yè)額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。建設(shè)公共服務(wù)以預(yù)繳稅金為基礎(chǔ)后，納稅人應(yīng)按上述計(jì)稅方法向常駐政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人申報(bào)
金融事務(wù)
行政機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。"
不過，企業(yè)還是會(huì)合理避稅。一家建筑公司是
增值稅
一般納稅人于2016年5月1日在國內(nèi)承接了M施工項(xiàng)目，并將部分工程項(xiàng)目分包給b公司，5月31日，發(fā)包人根據(jù)施工進(jìn)度支付施工價(jià)款200萬元及額外費(fèi)用10萬元。1月，A項(xiàng)目從公司采購材料獲得
增值稅
專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元；5月初，甲公司向乙公司支付工程施工分包款50萬元，乙公司向忠縣甲公司開具增值稅專用發(fā)票，注明稅款4.95萬元。對于M建設(shè)項(xiàng)目，如果公司選擇采用一般計(jì)稅方法，則5月底應(yīng)繳納增值稅計(jì)算如下:
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=210/(1+11%)×11%=20.81(萬元)
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=10+4.95=14.95(萬元)
應(yīng)稅金額=20.81-14.95=5.86(萬元)
國內(nèi)建筑勞務(wù)按預(yù)付增值稅=(210-50)/(1+11%)×2%=2.88(萬元)
政府機(jī)關(guān)駐地核定繳納增值稅=5.86-2.88=2.98(萬元)
