借助不同稅率差異進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)核算
納稅生產(chǎn)銷售增值稅文化產(chǎn)品的同時(shí)，通過新聞媒體如廣告公益等提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)稅公司避稅勞務(wù)與銷售的產(chǎn)品沒有實(shí)質(zhì)關(guān)系，構(gòu)成了兼營銷售。并發(fā)銷售怎么付款？納稅人從事非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算運(yùn)費(fèi)和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確核算的，對不應(yīng)稅勞務(wù)和運(yùn)費(fèi)全額征收增值稅。一般來說，增值稅率高于增值稅率。但如果本期采購的免稅品原材料較少，且時(shí)尚行業(yè)申請文化演藝建設(shè)費(fèi)以及增值稅的，增值稅稅率不一定低于增值稅。
比如一個(gè)學(xué)術(shù)期刊的編輯部，預(yù)定來年周刊收入400萬元(含稅)，廣告收入807元。材料采購150萬元，支付印刷加工100萬元(均含稅支付)，取得增值稅專用發(fā)票，其中20%用于廣告費(fèi)用各方面。
廣告業(yè)務(wù)和學(xué)術(shù)期刊出版業(yè)務(wù)不單獨(dú)核算的，應(yīng)當(dāng)合并繳納增值稅。銷售額按13%計(jì)稅，銷項(xiàng)稅55.22萬元，材料采購進(jìn)項(xiàng)稅36.32萬元，公司應(yīng)繳納增值稅18.9萬元用于避稅。
廣告業(yè)務(wù)和學(xué)術(shù)期刊發(fā)行業(yè)務(wù)分開核算的，從采購物資中取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除20%，發(fā)行業(yè)務(wù)應(yīng)收取增值稅16.9萬元；廣告業(yè)務(wù)需繳納3%的文化演藝建設(shè)費(fèi)和5%的增值稅，共計(jì)6.4萬元，總稅率23.3萬元(不考慮對中小企業(yè)個(gè)人所得稅的負(fù)面影響)。可見，不單獨(dú)核算不利于納稅。
當(dāng)然，如果采購原材料和托運(yùn)原材料的費(fèi)用不能全部拿到增值稅專用發(fā)票，單獨(dú)核算和不單獨(dú)核算會(huì)有稅率上的差異。比如半數(shù)取得了增值稅專用發(fā)票，單獨(dú)記賬比不單獨(dú)記賬不利。所以要不要分開算，交稅要具體分析，沒有一樣的辦法。
在中國人民銀行稅務(wù)系統(tǒng)的幫助下
2005年初，縣(含地級市)及以下中國人民銀行和農(nóng)村居民供銷合作社銷售的圖書，要先征增值稅后退。
借助這筆外資，出版單位可以根據(jù)自己的具體情況開發(fā)銷售干部分支機(jī)構(gòu)，不僅可以開拓消費(fèi)市場，找到新的增長點(diǎn)，還可以獲得增值稅退稅優(yōu)惠。當(dāng)然，設(shè)立銷售分公司，要付出生產(chǎn)成本，編制者要綜合考慮。
例如，一家出版公司計(jì)劃在農(nóng)村居民供銷合作社設(shè)立一個(gè)圖書館網(wǎng)點(diǎn)，銷售額為200萬元。同等條件下，銷售收入比市區(qū)網(wǎng)點(diǎn)減少15萬元。因?yàn)檗r(nóng)村居民設(shè)立的圖書館網(wǎng)點(diǎn)可以享受增值稅退稅優(yōu)惠，增值稅退稅26萬元，減少收入15萬元，利潤可以多11萬元。所以在這種情況下，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)對出版公司來說并不好。
選擇必要的輸入演繹是必要的
根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，采購的原材料用于非增值稅工程項(xiàng)目的，其中包含的進(jìn)項(xiàng)稅不能通過公司的避稅方法抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。發(fā)行圖書館、報(bào)刊、學(xué)術(shù)期刊、音像，通過這些媒體從事廣告業(yè)務(wù)，屬于兼營銷售。發(fā)行業(yè)務(wù)屬于廣義增值稅，廣告業(yè)務(wù)屬于廣義增值稅。用于廣告業(yè)務(wù)的材料所含的進(jìn)項(xiàng)稅不能從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中扣除。為確定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，國家
我局《關(guān)于圖書廣告收入增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕188號)明確規(guī)定，文化出版單位購買用于廣告經(jīng)營的商品，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)以廣告位占全書位的比例作為國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。文化出版單位能夠準(zhǔn)確提供廣告占用空間比例的，應(yīng)當(dāng)按照該比例劃分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不能準(zhǔn)確提供廣告與版面比例的，按照《增值稅組織法》第二十三條的規(guī)定劃分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公式如下:
不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅= 1月份進(jìn)項(xiàng)稅總額×1月份非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額÷1月份總營業(yè)額
這里有準(zhǔn)備的空間。納稅可以根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營管理情況決定是否提供準(zhǔn)確的廣告布局比例，使可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅大于。比如利用學(xué)術(shù)期刊編輯部的以下條件進(jìn)行研究。該機(jī)構(gòu)購買運(yùn)費(fèi)，并接受應(yīng)稅勞動(dòng)力用于廣告的各個(gè)方面。有兩個(gè)方案可以自由選擇。
首先是準(zhǔn)確提供廣告與版面的比例，廣告與版面的比例為10%；二是無法準(zhǔn)確提供廣告與版面的比例。第一類，只能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為36300元；第二個(gè)只能扣的進(jìn)項(xiàng)稅是6.7萬元。似乎這個(gè)時(shí)候提供廣告與版面的比例不利于納稅。但是，如果廣告與空間的比例增加，或者廣告收入與總營業(yè)額的比例降低，如果不提供廣告與空間的比例，則不宜納稅。
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