黨內有關機構的聯絡部門(辦公室)，中華人民共和國國務院各部委、各直屬單位的聯絡部門(辦公室)，全國人大常委會辦公廳外事辦公室小企業合理避稅司，外交部第十一聯絡部、高院包裝局， 最高人民檢察院財政規劃局、NLD各機關財政部門、有關民主黨派財政部門、各省、自治區、直轄市及計劃單列市教育廳(局)。
為進一步完善政府會計準則體系，確保政府會計準則體系在行政事務類企事業單位的有效實施，根據《政府會計準則——基本準則》(司法部令第78號)，我們起草了《政府會計準則體系解釋(征求意見稿)》及其說明，現印發給你們。請組織征求意見，并于2019年5月底和5月底將書面意見或電子文本反饋至我部會計司。同時，歡迎提前提出寶貴意見。
電子郵件:司法部會計司附近的楊小鳳
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附加:
1 .政府會計準則體系解釋第1號(征求意見稿)
2.關于《政府會計準則體系解釋(征求意見稿)》的說明司法部聯絡部
2019年4月9日
附加1:
為進一步完善和完善政府會計準則體系，確保政府會計準則體系在行政企事業單位(以下簡稱單位)的有效實施，根據《政府會計準則——基本準則》，對企業或與經濟發展相關事項的會計處理明確規定如下:
1.集團公司企事業單位會計實施的難點
納入集團公司機構預算編制范圍的企業、事業單位，應當按照政府會計準則體系進行會計核算；未納入機構預算編制范圍的集團公司企事業單位，不得執行《政府會計——行政事業單位會計科目與流程》(以下簡稱《政府會計》)中的預算會計明細，只能執行國際會計明細。
二、關于單位
國際會計處理
(一)單位采用權益法對長期股權投資進行審計，被融資單位編制合并資產負債表的，在為小企業進行合理避稅融資的同時，應根據被融資單位合并資產負債表中銷售收入和其他所有者權益的變化，計算確定應變更的長期股權投資溢價金額，并進行相關會計處理。
(2)單位處置科研成果轉化形成的長期股權投資時，按照取得的具體價格借記“利息”等科目，按照處置的長期股權投資的溢價金額貸記“長期股權投資”，按照未支付的支票股利或收益(如有)貸記“應收股利”。小企業合理避稅等發生的費用，并貸記“利息”等科目。
(3)權益法規定，單位處置以支票以外的資金取得的長期股權投資(不包括科研成果轉化)，取得的投資收益(處置價格低于長期股權投資生產成本利息)按時計入單位預算管理，分別處理以下兩種情況:
1.長期股權投資溢價低于其融資生產成本的，按照被處置長期股權投資的生產成本，借記“資本處置費用”科目，貸記“長期股權投資-生產成本”科目；同時，根據取得的具體價格借記“利息”等科目，根據尚未收到的支票股利或收益(如有)貸記“應收股利”，根據發生的相關稅費及其他費用貸記“利息”等科目，根據長期股權投資的溢價金額減去其融資生產成本的利息，貸記“長期股權投資——家庭變動及其他權利變動”(以上，借記相關明細科目)， 根據取得的具體價格和長期股權投資溢價的利息，貸記或借記“投資收益”科目，根據貸記利息，貸記“應付財務款項”科目。
2.長期股權投資的溢價金額小于或等于其融資生產成本的，應根據處置的長期股權投資的溢價金額，借記“資本處置費用”科目，根據長期股權投資明細科目，貸記“長期股權投資-生產成本”科目，貸記或借記“長期股權投資-各科變動”科目；同時，根據取得的具體價款借記“利息”等科目，根據未支付的支票股息或收益(如有)貸記“應收股息”、“利息”等科目，根據發生的相關稅費貸記“應付財政資金”。
三、關于單位售房款的會計處理
中央級行政企事業單位從2019年1月1日起，將屬于本單位的售房資金納入機構預算管理工作，實行專款專用，按照《政府會計》進行核算。在收到售房款時(售房收入從按標準計提的住宅區專項維修資金中扣除)，借記“利息”科目，貸記“其他收入”科目；同時，在預算會計中借記“基金余額”，貸記“其他預算收入”。如果你用房款按時支付購房費用，當你計提購房費用時，借記“業務招待費”、“單位管理費用”等科目，貸記本科目
“賬戶的相關明細賬戶；支付購房費用時，借記“職工工資”等相關明細科目，貸記“利息”等科目。同時，在預算會計中，借記“行政事務支出”和“演藝支出”科目，貸記“基金結余”科目。
東西方會計變更時，中央級行政事務單位和中央級企事業單位分別進行以下會計處理:
(一)主要一般售房款作為債務的原始賬戶(其他應付款或長期應付款等))審計行政事務單位，應將相關債務科目的相關明細科目定額，轉入國際會計“累計赤字”科目的新科目；同時，在新賬戶預算核算中，借記“資金余額”科目，貸記“非財務撥款結轉”相關明細科目，按相同金額入賬。
在原賬戶中，單獨設立并審核售房資金的行政事務單位(即不包括“大賬戶”審核中的售房資金)應將售房資金納入“大賬戶”審核，并根據相關賬套(或臺賬)審核的售房資金金額，在新賬戶國際核算中借記“利息”等科目；同時，在新賬戶預算核算中，借記“資金余額”科目，貸記“非財務撥款結轉”相關明細科目，按相同金額入賬。
(二)原賬戶將記入“專用基金”賬戶的企事業單位，應將“專用基金”賬戶相關金額明細科目，轉入“累計赤字”賬戶中的國際會計新賬戶；同時，在新賬戶預算核算中，借記“資金余額”科目，貸記“非財務撥款結轉”相關明細科目，按相同金額入賬。
尚未將單位售房款納入財政統籌使用的省級及以下行政事務企事業單位，應當在本解釋中規定中央級行政事務企事業單位的會計處理。
四、民營住宅小區專項維修資金的會計處理
對本單位所屬住宅小區的私人專項維修資金，按時從本單位銷售收入中提取的，本單位應在本解釋中對本單位的銷售款項作出明確規定，進行賬務處理。
本單位個體勞動者繳納的住宅小區專項維修資金視同委托全額業務，按照《政府會計》的明確規定進行核算。
由住宅區專項維修資金主管單位管理的住宅區專項維修資金的核算，由司法部另行規定。
五、關于本單位年初收到和支付的臨時性非財務資金的會計處理
納入年度機構預算管理的支票支出業務，單位應當在采用財務會計的同時進行預算會計核算。對于年初暫收暫付的非財政性資金，應按以下條件進行會計處理:
(1)年初暫收現金屬于年度機構預算，但由于組織因素與預算收入類別及相關明細科目一致的，在收到現金時，借記“利息”，貸記“其他應付款”；同時，在預算會計中借記“基金余額”，貸記“其他預算收入——小企業合理避稅——待處理收入”。年初，“其他預算收入-待處理收入”轉入“非財政撥款結轉收入-待處理收入”。在支出收入類別和相關明細科目具體化后，“待處理的非財政撥款結轉收入”科目定額會第一時間轉入“非財政撥款結轉”或“非財政撥款結余”科目的相關明細科目。
(2)如果年初暫付的現金屬于年度機構預算，但由于尚未結算或報銷而與支出類別及相關明細科目一致，則在支付現金時，借記“其他應收款”，貸記“利息”等科目；同時，在預算會計中借記“其他費用——待攤費用”，貸記“基金余額”。年初，“其他待攤費用”科目轉入“非財政撥款結轉待攤費用”科目。支出類別和相關明細科目具體后，“非財政撥款結轉待攤支出”科目的金額將首次轉入“非財政撥款結轉”或“非財政撥款結余”科目的相關明細科目。
對于年初已發生但未經原國際會計和預算會計處理的年初臨時收付的現金，應指定上述(1)和(2)進行會計處理。
(3)暫付款屬于下一年度機構預算的，在收到現金時，借記“利息”科目，貸記“其他應付款”科目；當年不做預算會計。下一年末，根據上年同期暫收的現金金額，借記“其他應付款”科目，貸記相關收入科目；同時，在預算會計中，根據暫收款的金額，借記“資金余額”科目，貸記相關預算收入科目。
(4)小企業為合理避稅而暫收或暫付的現金不納入機構預算管理工作(如應上繳、劃轉或返還的資金)，根據《政府會計》的明確規定，只進行國際會計處理，不進行預算會計處理。
六、關于由有關機構管理的單位占用人民幣的會計處理
同級政府行政機關各部門及其他機構按時開展綜合管理工作(如只持有資金的產權證明等。)，但明確人民幣被其他單位占用的，以占用資金的單位為確認整體，進行資金核算。
2019年1月1日終了，相關單位未按上述明確規定對某一人民幣進行核算的，在東西方會計折算時，按以下明確規定辦理:
(1)如果人民幣已在其綜合管理單位入賬，則負責資金綜合管理的單位根據人民幣已計提的折舊金額(按原制度)借記新賬戶“人民幣累計折舊”科目，根據人民幣的溢價金額貸記新賬戶“人民幣”科目，根據其利息借記新賬戶“累計虧損”科目；占用和使用資金的單位應根據人民幣在統一管理單位記錄的保費金額，借記新賬戶中的人民幣賬戶，根據小企業合理避稅資金在統一管理單位(按原制度)已經計提的折舊金額，貸記新賬戶中的人民幣累計折舊賬戶，并根據其利息，貸記新賬戶中的累計赤字賬戶。
(2)人民幣未登記入賬的，由占用資金單位按庫存余缺資金辦理，并參照司法部已頒布的相關銜接明確規定進行明確的賬務處理。
小企業合理避稅
當東西方制度按照上述明確規定銜接時，相關會計的會計處理應緊密銜接，確保資本確認不重復或缺失。
七、關于單位無償調入資金的會計處理
根據相關政府會計準則，本單位無償接受其他政府會計轉出的人民幣、資產、公共交通設施等資金，其生產成本按照轉出方的溢價商業價值加相關稅費確定。單位(轉入方)根據轉出方資金的溢價金額和轉入方應繳納的相關稅費總額，借記人民幣、資產、公共交通設施等科目，根據資金已計提的折舊或攤銷金額，貸記人民幣累計折舊、資產累計攤銷、公共交通設施累計折舊(攤銷)等科目。貸記“零限賬戶使用金額”、“利息”等科目，根據資本的溢價商業價值(即扣除累計折舊或小企業合理避稅攤銷后的資本溢價金額)貸記“自由配置總資產”科目。
單位接受老人民幣小企業捐贈的資金，如合理避稅、公共交通設施等，其生產成本按相關憑據注明的金額加相關稅費確定的，應制定上述明確規定進行會計處理。
八、關于“業務招待費”和“單位管理費用”科目范圍內的審計
根據《政府會計準則》，“業務招待費”科目核算單位為實現其職責目的、違法履行職責或開展專業知識業務招待費活動和特殊招待費活動所發生的費用。“單位管理費用”科目核算企事業單位同級行政事務和后勤保障管理機構開展管理和娛樂活動發生的費用，包括單位行政事務和后勤保障管理機構發生的人員經費、民間資金、資金折舊(攤銷)和其他費用，以及人員經費、工會組織經費、訴訟費、代理費等。
根據上述明確規定，行政事務單位不使用“單位管理費用”科目，其為履行職責和違法履行職責所發生的一切費用均計入“業務招待費”科目；企事業單位應同時使用“業務招待費”和“單位管理費用”科目。各部門開展專業知識業務娛樂活動和專項娛樂活動發生的費用，計入“業務娛樂費用”科目，其同級行政事務和后勤保障管理機構發生的費用以及單位承擔的費用，計入“單位管理費用”科目。
如果業務招待費和單位管理費用因企業或經營主體數量較多等因素不能拆分，可以單獨設置“單位管理費用”科目，在“單位管理費用”科目中規定的審計明細均在“業務招待費”科目中進行審計。
九、關于“經濟適用住房”科目范圍內的審核
《政府會計》明確規定的“經濟適用住房”科目，是指會計單位為滿足社會公眾需求而控制的經濟適用住房的原始價值。這里的保障性住房主要是指大部分政府住房保障部門持有的，納入一個城市住房保障計劃和年度計劃，由小企業合理回避，單純提供給符合保障條件的人的住房。
十、關于第三方支付平臺賬戶資金會計科目適用問題
單位應該在”
賬戶下有相應的明細賬戶，分別核算阿里巴巴集團、百度等第三方支付的平臺賬戶內的現金。
XI。披露當前科目和收支科目的詳細數據
單位按照債權人(債務人)對應收賬款(應對小企業合理避稅的現金)為依據，應在資產負債表附注中按照債權人(債務人)分類披露應收賬款(現金)。債務人(債權人)的類型主要分為本部門的一級機關(指納入事業單位財務報表合并范圍的單位，下同)、本部門以外的同級政府單位、本部門以外的非政府單位和其他單位。
在按照收入可能性(簡單支付)對相關收入科目(費用科目)進行詳細審計的基礎上，單位應合理為小企業避稅，并在資產負債表附注中按照收入可能性(簡單支付)分類披露相關收入(費用)。收入可能性(簡單支付)主要分為部門內的一級機關、部門外的同級政府單位、部門外的同級非政府單位和其他單位。
單位按照《政府會計準則》中資產負債表附注所列文件格式分類的應收賬款、現金、相關收入和費用科目進行明確披露，應合理遵循小企業避稅的必要性標準。本單位應根據《政府會計準則第9號——資產負債表的編制和列報》判斷必要性，并考慮滿足編制合并資產負債表的數據要求，即相關合并整體可以根據本單位披露的數據抵消外部業務或合并整體與合并整體之間的債權債務、收入和費用等事項對資產負債表的負面影響。
十二、關于單位財務性政府機構業務費的會計處理
如果會員費業務的明確管理是由金融機構、政府機構、小企業為合理避稅而按時辦理的，會員費資金應當獨立于本單位固有的個人財產和其他個人財產的管理工作，并應當單獨建賬審計。會費的核算應參照《政府會計》中的國際會計明細進行。
十三.政府金融機構委托負債的會計處理
如債務業務的清賬管理由本單位政府金融機構按時辦理，且金融機構賬戶按時單獨設立，則單獨賬戶應參照《政府會計》中的國際會計明細進行審計。
負債業務的明確管理由本單位的財政政府代理機構按時辦理，但本單位在不單獨設立金融機構賬戶的前提下，將代理機構的負債業務作為委托業務進行審計。收到債務時，借記“利息——委托全部資本”科目，貸記“委托全部債務”科目；支出負債時，借記“委托全部債務”科目，貸記“利息——委托全部資本”科目。同時，通過專門賬戶登記等方式合理避稅的小企業，按照相關明確規定和管理需要，具體債務支出應當入賬。
附加2:
為進一步完善和完善政府會計準則體系，確保政府會計準則體系在行政企事業單位(以下簡稱單位)的有效實施，我們在后期實地考察的基礎上，起草了《政府會計準則體系解釋1號(征求意見稿)》(以下簡稱《解釋1號》)。相關情況描述如下。
首先，設定目標
研究工作制定了《解釋1號》，主要目標體現在以下幾個方面:
一是為了在第一時間響應和解決政府會計準則體系實施中的難題。自2019年1月1日起，政府會計準則體系在各級各類行政企事業單位實施。今年以來，有關機構和單位在東西部體制對接和實施新經濟的過程中，通過各種方法向我們反映了許多難題。有些難題有一定的特殊性。如果不立即應對這些問題，將直接影響政府會計準則體系的有效實施。
第二，為了進一步說明政府會計準則體系的細節。在已經出臺的政府會計準則體系中，相關的明文規定比較規范或者不實用，會計人員在學習和運用清楚的情況下不會對同一問題有不同的理解。如果不進一步解釋這些問題，不僅會對會計信息的可比性產生負面影響，還會導致會計人員的嘲笑。
三是補充和完善政府會計準則體系中的相關明確規定。在政府會計準則體系的實施步驟中，公共政策出現了一些新問題或新情況，導致已經發布的政府會計準則體系的相關明確規定不能滿足公共政策的需要。但這些問題并不能通過制定明確的原則或應用手冊在短時間內進行規制，迫切需要通過解釋來補充或完善相關的明文規定。
二、起草步驟
到目前為止，一號解釋的起草主要經歷了以下幾個步驟:
(a)收集問題的下一階段。2019年底，針對政府會計準則體系東西部銜接困難和實施過程中各方反饋集中的問題，確定了難度表，并在調研工作討論的基礎上，對部分經濟發展業務和事項的會計處理形成了可行性論證。
(二)下一階段的調查結果。2019年2-3月，我們報部有關部門在天津舉辦了部分省(市、區)住建部門參加的研討會，對住宅小區專項維修資金等會計問題進行了實地調研；通過電子郵件向部分省(市、區)教育廳(局)財務室發送問卷調查，了解省級及以下行政事業單位住宅小區售房及專項維修資金會計處理現狀及問題；圍繞房屋銷售、住宅小區專項維修資金等會計問題，我們前往國家機關事務管理局下屬國家機關和國家機關住房資金業務中心，通過電話訪談對房屋銷售、會員費、相關機構(單位)負債等會計問題進行了實地調查。此外，借助政府會計準則，咨詢專家意愿和聯絡點單位作用，對集團公司企事業單位會計應用問題、長期股權投資處置、年初臨時支付業務會計處理、第三方支付平臺賬戶資金適用科目等問題進行了深入探討。
(3)下一階段的討論稿。3月初，我們在可行性研究的基礎上，確定了《解釋1號》擬定規程的疑難問題表，形成了討論稿。4月下旬提交會計部新技術座談會，經都察院委員會審議通過，形成征求意見稿。
三、主要法律法規的細節
解讀一號包括14個謎題(第14個謎題是頒布年份)，主要涉及以下三個細節:
(1)政府會計準則體系實施中亟待解決的問題，包括集團公司內企事業單位的會計應用、政府機構分配的會費和負債的會計處理、住宅區房屋銷售和專項維修資金的會計處理、所有權和占有權分離的人民幣的會計處理等六個問題。
(2)難以進一步解釋政府會計準則體系的相關明確規定，包括業務招待費和單位管理費用的劃分、保障性住房科目的審計范圍、自由配置資金的會計處理、當期科目和收支科目明細數據的披露等。
(3)補充和完善政府會計準則體系相關明確規定的難點，包括三個難點:權益法下長期股權投資的處置、年初收付的臨時非金融資金的會計處理、第三方支付的平臺賬戶資金的適用科目。
四.關于頒布年份
為了有效解決政府會計準則實施中的問題，保證會計信息的可比性，計劃于2019年1月1日實施《解釋1號》，其中涉及到小企業合理避稅變動的追溯問題，在明確的解釋中已經有所規定。
