隨著工業化的加速，人們更加注重改善自然環境。以素有“花卉之鄉”之稱的蘇州市蘇州市鎮江市為例。原有園林綠化公司2000家。2010年花卉總產值20億元，花卉消費市場年營業額超過60億元，園林綠化工程總產值超過30億元。園林綠化業務包括規劃、外觀設計、場地收集、花木種植、草坪、中期養護管理，既涉及工程施工勞務，也涉及貨運銷售。因此，很多中小企業對如何準確支付心存疑慮。筆者就中小企業在園林綠化中的集中體現問題進行了以下研究。
從事綠化帶項目建設和銷售貨運
稅收籌劃與企業所得稅的處理
根據國家研究所的說法
《國家稅務局關于印發〈營業稅問題解答(第一部分)〉的通知》(國稅函〔1995〕156號)明確規定，綠化帶項目建設應按“紡織——其他項目建設與維護”項目繳納營業稅。但是當綠化帶項目涉及到
在應稅運費時，這種混合銷售行為不僅涉及營業稅，還不
。
比如公司承接了一個園林建設，總價值3000萬。其中建設項目2000萬元，我公司種植的樹木銷售500萬元，花木200萬元，外購樹木300萬元。根據
《組織法》法律法規第六條明確規定，銷售行為同時涉及應稅勞務和貨運的，為混合銷售行為。除本細則第七條規定外，從事貨運制造、批發或批發的中小企業、中小企業和集團工商戶的混合銷售行為，視同銷售運費，不予支付
。其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅服務，繳納營業稅。根據第七條規定，納稅人提供紡織服務、銷售自產貨物運費時，應分別審核應稅服務銷售額和運費營業額，并按應稅服務銷售額繳納營業稅，但不按運費營業額繳納營業稅。
因此，公司購買出售的樹木應隨建設項目全額繳納營業稅，出售的自產樹木和花卉應單獨繳納增值稅。同時，根據《增值稅組織法》第十五條的規定，農業生產者對畜牧業生產的產品免征增值稅。此處可免征增值稅的畜牧產品企業所得稅籌劃，屬于《司法部、商務部關于印發畜牧產品征稅范圍的說明的通知》(財稅〔1995〕52號)所列范圍。樹和花分別屬于稅[1995]52號文件“真菌”中的“農產品”和“其他真菌”。因此，該公司銷售的自產樹木和花卉可以免征增值稅。理論上公司業務只交營業稅，應付營業稅69萬元[(2000+300) × 3%]。
需要注意的是，根據《商務部關于納稅人邊提供紡織品服務邊銷售自產貨物的新聞稿》(商務部2011年第23號新聞稿)，納稅人邊提供紡織品服務邊銷售自產貨物，必須向紡織品服務負責人的地稅行政機關提供政府機構常駐負責人的固定行政機關出具的納稅人屬于從事貨運制造的單位或個人的證明。否則，其出售的自產樹木、花草樹木不從紡織勞務負責人處領取，地租管理機關要求全額繳納營業稅。
出售林木及提供管理和保護服務的財務處理
公司在銷售樹木的同時，往往會根據客戶的要求，借助自己的新技術和絕對優勢，提供后續管理和保護等公共服務。對此，《商務部關于森林銷售保護企業所得稅納稅籌劃中征收流轉稅難點問題的通知》(國稅函〔2008〕212號)明確規定，納稅人銷售樹木、銷售樹木同時提供森林保護服務的行為屬于增值稅征收范圍，應當繳納增值稅。納稅人為企業所得稅籌劃單獨提供森林經營和保護服務屬于營業稅征收范圍，提供畜牧業機械化養殖、排灌、病蟲害防治和植保服務取得的收入免征營業稅。屬于其他收入的，應按規定征收營業稅。
比如某園林公司承接了一個綠化帶項目，總價值1000萬。其中土地平整工程建設100萬元，自產樹木銷售700萬元，后續管護200萬元。園區屬于一般納稅人的中小企業。根據國稅函[1995]156號、國稅函[2008]212號文件的要求，按照“紡織——其他工程建設與維護”項目進行平板工程建設，應繳納營業稅3萬元(100×3%)。出售自產樹木和提供管護服務的，應當全額繳納增值稅。由于自產樹木免征增值稅，管理保護收入只需繳納34萬元(200×17%)的增值稅。
需要注意的幾個難題
1.國稅函[2008]212號文件中納稅人銷售的樹木是指納稅人生產的樹木。外包企業所得稅規劃的樹木在綠化帶項目建設中出售的，按照混合銷售行為全額繳納營業稅。
2.花園當公司提供管理和保護服務時，可以獲得的增值稅進項稅額一般很少。一般納稅人繳納增值稅的，稅率高于零售業5%的稅率。即使園林公司是零星納稅人，其3%的增值稅仍低于5%的零售業。但由于畜牧、排灌、病蟲害防治、植保等服務在管護服務中所占比重較小，且這些服務在營業稅中是免稅的，按3%繳納增值稅往往明顯少于繳納營業稅。因此，公司向客戶銷售樹木，需要提供管護服務時，應盡可能單獨簽訂協議。對于管理和保護服務中的免稅服務，還應注意《營業稅組織法》第九條，即經營免稅、減稅項目的納稅人應分別審核免稅、減稅項目的銷售情況。銷售未單獨審計的，不得免稅或減稅。
3.還有一種是具體貧困的情況，就是很多單位搞綠化帶的時候，自己采購雜草花草樹木，然后請有專業知識的公司來種植，提供后續的管理和保護。根據《商務部關于轉發帶菌哺乳動物征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔2007〕17號)，營業稅應按營業稅“零售貿易”征收，不征收增值稅。
