投資者能否享受“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等股權投資收益免征企業所得稅”的優惠待遇？對此，不能簡單地回答是或不是，要結合相關法律法規和稅收政策進行分析判斷。
稅法條款
根據《企業所得稅法》及其實施條例的規定，居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益(不包括連續持有居民企業公開發行上市流通的股票不滿12個月取得的投資收益)，屬于企業所得稅免稅收入。
在稅收征收實踐中，納稅人在辦理企業所得稅匯算清繳時，應填寫《符合條件的居民企業股息、紅利等權益性投資收益明細表》(A107011)中“根據《決定》歸屬于公司的股息、紅利等權益性投資收益額”一欄取得的收入。然后過渡到《減免稅收入加計扣除明細表》(A107010)第三行“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等股權投資收益”一欄，最后填寫《A100000企業所得稅年度納稅申報表(A類)》第17行“減免稅收入加計扣除”一欄進行免稅收入處理。
投資者超過投資比例的投資收益能否享受免征企業所得稅的優惠？2021年3月左右有不同的規定。
中華人民共和國國家稅務總局發布的《關于發布中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表的公告》(A類，2021年版)(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第63號)附件2規定，“納稅人按照出資比例計算的歸屬于公司的股息、紅利等股權投資收益金額”應填寫在本欄。這一規定意味著超過投資比例的分紅和獎金不能享受免稅待遇。
2021年3月，對《中華人民共和國國家稅務總局所得稅司關于企業所得稅年度納稅申報表部分填報口徑的通知》(國稅發〔2021〕21號)附件《關于修改企業所得稅年度納稅申報表部分填報口徑的意見》第八條進行了修改，此處修改為:“填寫納稅人按照出資比例或其他方法計算的實際歸屬于公司的股息、紅利等股權投資收益的金額”。這里所說的“其他方式”包括“不按出資比例分紅(不按持股比例分配)”。同時需要注意的是，取得的股息、紅利必須實際歸屬于公司才能免稅，否則不能享受免稅。
于是，《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》《企業所得稅優惠事項備案管理目錄(2021年版)》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第76號)附件1進一步規定，在辦理“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等股權投資收益免征企業所得稅”的優惠備案時，納稅人需提交“主要留存資料備查”，“如果企業取得。
公司法條款
《公司法》第三十四條規定，股東應當按照實繳出資比例領取股利；公司增資時，股東有權按照實繳出資比例優先認繳出資。但“除全體股東同意不按出資比例分紅或按出資比例優先認繳出資的情形外”。第一百六十六條第四款規定:“公司彌補虧損和提取公積金后的稅后利潤，由有限責任公司依照本法第三十四條的規定分配；股份有限公司應當按照股東持有的股份比例進行分配，但股份有限公司章程未按照股份比例進行分配的除外”。
上述規定主要有兩層含義。一是允許公司不按出資比例分紅(不按持股比例分配)。二是強調前提是“全體股東通過《股份有限公司章程》”。鑒于《公司法》明確有限責任公司的股份分配與其持股比例不成比例的，必須在公司章程中規定，有限責任公司的全體股東應當通過公司章程就不按出資比例分紅的重要事項作出約定。
因此，對于已取得未按被投資企業股東持股比例分配的股息、紅利等股權投資收益的投資企業，《中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第76號》特別規定，納稅人提交的“主要留存材料備查”中必須提供被投資企業的最新章程，以便稅務機關在后續管理時核查章程是否專門規定了特別分配條款。這樣既保證了真正采用這種分配方案的納稅人能夠順利享受這種免稅，又防止了少數納稅人虛增免稅收入，少繳稅款。
結論
對于以出資比例以外的方法計算并超出出資比例分配的股息、紅利，是否屬于“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等股權投資收益”，分配方案是否已“經全體股東事先約定(公司章程中約定，并報登記機關備案)”，股息、紅利“實際屬于企業”的部分是否應作為判斷企業所得稅能否免征的標準。
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