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企業已與關聯企業簽訂協議,0租金提供給對方使用。企業需要繳納增值稅嗎?如何確定銷售額?
甲:是的。根據《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于全面推進營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第十四條:營業稅改征增值稅試點實施辦法,下列情形視同銷售服務、無形資產或不動產:
(一)單位或者個體工商戶免費向其他單位或者個人提供服務,但公益事業或者面向社會公眾的除外。
(二)單位或者個人無償向其他單位或者個人轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者面向社會公眾的除外。
(三)中華人民共和國財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
第四十四條規定,納稅人有應稅行為,價格明顯偏低或者偏高,沒有合理的商業目的,或者有本辦法第十四條所列行為而未銷售的,主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:
(1)根據納稅人近期銷售的同類服務、無形資產或不動產的平均價格。
(二)按其他納稅人近期銷售的同類服務、無形資產或不動產的平均價格計算。
(三)按構成計稅價值。應稅價值的計算公式為:
組成應稅價值=成本×(1+成本利潤率)。
成本利潤率由中華人民共和國國家稅務總局確定。
不合理商業目的是指以謀取稅收利益為主要目的,通過人為安排,減少、免征或緩繳增值稅,或者增加、退還增值稅稅款。
因此,企業需要作為銷售繳納增值稅。增值稅稅基由同期同類型服務的平均價格決定。同期沒有同類型公司的,參照與企業同類型公司同類服務的平均價格;如果沒有,就按照成本加利潤率的方法確定,成本利潤率一般為10%。
因此,如果企業同期有其他租賃服務,可以按照同期同類型租賃服務的平均價格確定;沒有可以參考租賃市場的同類型均價;如仍無參考價,可采用“成本×(1+成本利潤率)”的方式確定銷售金額。
需要注意的是,根據《企業所得稅法》及實施條例的相關規定,關聯企業之間的業務往來需要符合獨立交易原則,且上述關聯企業提供的服務為零租金,由于交易價格較低,無正當理由,很可能被主管稅務機關認定為將進行納稅調整。