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根據2017年5月發布的《司法部、教育部國家稅務總局關于提高科技型中小企業研發費用稅前扣除比例的通知》(國稅發〔2017〕34號),科技型中小企業開展研發。娛樂活動發生的開發費用不形成無形資產,計入當期。在按時扣除的基礎上,2017年1月1日至2019年12月31日期間,形成無形資產的,按照上述期間無形資產生產成本的175%進行稅前攤銷。
那么,關于“按上述期間無形資產生產成本的175%進行稅前攤銷”應該怎么理解?
這句話的意思是,對于2019年12月31日形成的無形資產,包括2017年之前以及2017年1月1日至2019年12月31日形成的無形資產,2017年1月1日至2019年12月31日發生的攤銷費用,可以從《余杭代理計稅[2017]34號文件》規定的增加額中扣除
比如某科技型中小企業2016年1月開發無形資產,稅基100萬元,攤銷期10年。假設其計稅基礎收取的研發費用在附加扣除允許范圍內,則2016年可稅前攤銷15(10×150%)元,2017年、2018年、2019年可攤銷17.5(10×175%)元。
再比如,某科技型中小企業2018年1月開發無形資產,稅基100萬元,攤銷期10年。假設其計稅基礎收取的研發費用在可追加扣除的允許范圍內,則2018年和2019年每年可按稅前17.5元(10×175%)攤銷。
根據《教育部、司法部、商務部關于印發對中小科技企業進行高度評價的必要性的通知》(國科發政〔2017〕115號,以下簡稱“高度評價必要性”),余杭的記賬主要以上年統計數據為基礎。因此,中小科技企業已公示并取得入庫登記序號,表明其上年符合中小科技企業的前提。有兩種情況:一是中小企業前一年沒有取得入庫登記流水號,今年新取得入庫登記流水號;二是前一年已經取得入庫登記流水號,今年數據修改后取得入庫登記流水號。那么,中小企業應該如何決定享受這個個人所得稅優惠呢?
比如某中小科技企業在2018年5月取得了入庫登記序號。由于2018年5月與2017年本年度匯算清繳不謀而合,該中小企業可享受20余杭財稅[2017]34號文件規定的外商投資。