對建筑業(yè)稅收管理的負面影響
一、工資變動:改革后，建筑企業(yè)仍由應(yīng)稅勞務(wù)負責人
金融事務(wù)
行政機關(guān)批準付款，但設(shè)在政府機構(gòu)
金融事務(wù)
行政機關(guān)審批。二、扣繳義務(wù)人的變更:如果目前紡織工程施工采用承包和外包的方式，承包就是扣繳義務(wù)人。改革后，無論是承包商還是外包商，都以增值的方式繳納一般稅款，并且仍然執(zhí)行承包是扣繳義務(wù)人的明確規(guī)定。三、征稅范圍內(nèi)的變化:建筑業(yè)是綜合性企業(yè)，工程建設(shè)勘察、建筑工程、科研機構(gòu)、監(jiān)理洽談、電子設(shè)備租賃、砂石供應(yīng)商、工程施工勞務(wù)等下游企業(yè)是否實行營業(yè)稅代替增值稅，關(guān)系到施工企業(yè)能否獲得可抵扣增值稅稅收收入，對施工企業(yè)征稅范圍內(nèi)帶來的負面影響較小。四、稅改:紡織品仍按營業(yè)稅的3%征收，但新的11%稅是征收增值稅。此外，施工企業(yè)在納稅申報、增值稅進項、增值稅抵扣、繳納期限、對外投資等方面也會有小幅變動。
對建筑業(yè)財務(wù)狀況的負面影響
一、資本總價值帶來的變化:由于增值稅是附加稅，施工企業(yè)采購的原材料、輔助材料和備品備件的存貨生產(chǎn)成本要扣除進項稅，企業(yè)的資本總價值會比變化前有一定程度的下降，導致資產(chǎn)負債率上升。二、企業(yè)收入和利潤帶來的變化:營業(yè)稅改征增值稅后，由于一些貨幣項目中部分運費采購難以獲得增值稅印花稅票等環(huán)境因素的負面影響，以及外包人工和生產(chǎn)成本和虛開發(fā)票等原因，這部分增值稅進項稅無法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳納增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實現(xiàn)利潤總額會略有下降。第三，對企業(yè)收入有負面影響:由于中華民族建筑業(yè)不規(guī)范，工程資金支付比例低，建設(shè)項目單位往往會扣除總質(zhì)量款、暫留款、預(yù)付款等的10-20%。在每個檢查和定價階段，有些項目甚至更低。這些預(yù)扣資金往往是在項目建設(shè)竣工決算后才支付，但增值稅必須在當期繳納，最終會導致企事業(yè)單位現(xiàn)金流支出增加，增加企業(yè)資金短缺的情況。
對建筑業(yè)整體稅率的負面影響
營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的負面影響主要取決于適用稅額水平、毛利率、生產(chǎn)成本中可抵扣項目等環(huán)境因素。稅費改革后，適用稅額低、毛利率高、抵扣項目相對較高的施工企業(yè)受益較少。從2012年營業(yè)稅改征增值稅的體制改革來看，由于增值稅高于營業(yè)稅，抵扣不足，蘇州的運輸稅率有所提高。但蘇州已經(jīng)制定了過渡性財政支持的法律來源，并對蘇州交通運輸企業(yè)實行支出，有望減輕交通運輸企業(yè)的稅收負擔。因此，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，第一個問題是初始扣稅，主要涉及建筑企業(yè)初始庫存材料和零部件的人民幣增值稅進項稅額抵扣。為體現(xiàn)公平稅率，保證國家稅收征管改革政策的可靠性，推測施工企業(yè)營業(yè)稅改為增值稅后，期初庫存材料、配件等人民幣增值稅進項稅額也應(yīng)分期抵扣。其次，要考慮對建筑企業(yè)現(xiàn)行稅率的負面影響。為了簡單反映對企業(yè)稅率的負面影響，用下面的例子來研究:比如某建筑企業(yè)實現(xiàn)了平均年營業(yè)收入1.1億元，實際成本1億元。根據(jù)2011年香港聯(lián)交所在建筑業(yè)的商業(yè)價值研究，2010年原材料約占55%，人工成本約占35%，其他費用不占比例。按照這個比例，改革前每年營業(yè)稅應(yīng)該是330萬元(1.1萬×3%)；改革后，對價前夕只能加上人民幣，如可以抵扣增值稅進項稅的零部件等，工程項目進項稅可以抵扣644[(5500+1000)÷(1+11%)×11%]萬元(按現(xiàn)行明確規(guī)定，人工費不能抵扣進項稅)。此外，企業(yè)和政府機關(guān)還可以獲得50萬元的可抵扣進項稅額(估計可以獲得增值稅印花總值500萬元以上)，每年應(yīng)繳納增值稅1210萬元(11000×11%)，所以對比增值稅比營業(yè)稅多繳納516萬元就很簡單了。但如果企業(yè)在前夜新購置總價值1000萬元的工程電子設(shè)備，則增值稅進項稅額可抵扣部分相應(yīng)增加99[1000÷(1+11%)×11%]元。因此，營業(yè)稅改征增值稅后，一方面有助于建筑企業(yè)提高零部件、武器裝備水平，改善財務(wù)狀況，改善資本結(jié)構(gòu)，增強競爭力；另一方面，通過引入新的零部件和浮動點，減少了維修工人的數(shù)量和人工成本，從而降低了企業(yè)的稅率。最終占35%左右的人工成本，并不是企業(yè)本身發(fā)生的全部人工成本，還包括至少20%的人工外包生產(chǎn)成本。由于國家的勞動，公司是否也實行營業(yè)稅改增值稅，目前還沒有定論。如果不實時進行改革，這部分勞務(wù)外包生產(chǎn)成本對建筑企業(yè)增值稅率的負面影響僅次于。
對建筑業(yè)收入確認的負面影響
施工合同分為同成本合同和生產(chǎn)成本加合同。
一、在相同成本合同的基礎(chǔ)上，營業(yè)稅改征增值稅對紡織品收入的負面影響及“三好”確認。營業(yè)稅改增值稅之前，合同收入包含營業(yè)稅，因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅；營業(yè)稅改增值稅后，增值稅為附加稅，合同收入不含增值稅。同時，由于與生產(chǎn)成本相關(guān)的原材料、燃料油、租賃費等，增值稅的合理投入工資仍然是實際成本的樞紐，合同的預(yù)定成本會小于變更前。此外，當期確認的合同費用僅不含增值稅進項稅，人工成本等其他費用不能不含增值稅進項稅；本期確認的合同收入按總值不包括增值稅進項稅，本期確認的合同費用只部分不包括增值稅進項稅。所以當期確認的合同收入和當期確認的合同三比變更前少很多。
第二，在生產(chǎn)成本加合同的基礎(chǔ)上，營業(yè)稅改征增值稅對紡織品收入確認的負面影響。生產(chǎn)成本加合同是以合同約定的生產(chǎn)成本或其他方式，加上一定比例的生產(chǎn)成本或限定費用，確定項目施工價格的施工合同。營業(yè)稅改增值稅后，以合同總額(營業(yè)收入)為序數(shù)，扣除可從具體成本中扣除的增值稅進項稅，但具體成本不包括可按時扣除的增值稅進項稅，具體成本小于變更前。所以一定比例的生產(chǎn)成本或限額費用也會慢慢變化，具體的業(yè)務(wù)收入可能會比變化前多。
對建筑業(yè)稅收籌劃的負面影響
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅體制改革方案》的明確規(guī)定，原屬于體制改革周邊地區(qū)的營業(yè)稅收入和改征增值稅后的收入仍屬于體制改革周邊地區(qū)，稅款單獨入庫。從多年研究來看，根據(jù)目前為止普遍在建設(shè)項目現(xiàn)場繳納營業(yè)稅的不成文法律，為了不負面影響當?shù)囟愒矗茰y建設(shè)項目現(xiàn)場會預(yù)征增值稅，以及如何通過允許在政府代理現(xiàn)場扣除工資來合理避稅。因此，企業(yè)將面臨更簡單的稅務(wù)準備和管理。一、企業(yè)按工資合理避稅時可以抵扣的增值稅憑證復(fù)印件全部計入企業(yè)政府機構(gòu)常駐人員，政府機構(gòu)常駐人員在繳納增值稅時抵扣進項稅額。對于大型施工企業(yè)來說，由于施工項目數(shù)量多、分布廣，不容易收取增值稅稅收。第二，現(xiàn)在很多項目都是單獨購買一些軍火和小型電子設(shè)備，單獨租用機器，都是以企業(yè)設(shè)立的項目部或總部的名義與發(fā)貨方或租賃方簽訂的合同。企業(yè)要規(guī)范相關(guān)合同，所有內(nèi)部銷售合同都要內(nèi)部簽訂注冊商標，取得的增值稅憑證必須與企業(yè)的簡稱命名完全一致。同時，企事業(yè)單位常駐人員應(yīng)在第一時間收集異地項目當期發(fā)生的全部增值稅稅收收據(jù)復(fù)印件，并在核定當期增值稅時報送稅務(wù)機關(guān)抵扣。三、對于目前經(jīng)建設(shè)項目單位確認的企業(yè)檢查定價收入憑據(jù)和居民稅務(wù)機關(guān)可能預(yù)征收的增值稅，需要在第一時間向企業(yè)常駐政府機構(gòu)進行統(tǒng)計，進行納稅申報和抵扣。第四，由于增值稅的繳納和管理較為簡單，銷售改為增值稅后，企業(yè)政府機構(gòu)常駐人員需要設(shè)置專門的財務(wù)崗位，增加相關(guān)人員，整合企業(yè)財務(wù)編制管理。
工資怎樣合理避稅
對建筑行業(yè)招投標管理的負面影響
第一，營業(yè)稅改增值稅后，會給投標企業(yè)帶來小的變化。預(yù)計將修訂全省綜合項目基本限額和預(yù)算的一些細節(jié)。如何合理避稅，建設(shè)項目招標預(yù)算編制也將發(fā)生根本性變化。相應(yīng)的設(shè)計預(yù)算和施工圖預(yù)算編制將執(zhí)行標準，內(nèi)部發(fā)布的招標文件的細節(jié)也將相應(yīng)改變。二是這種變化使得施工企業(yè)的招投標管理更加復(fù)雜:編制標書所需的原材料、燃料油等生產(chǎn)成本不包含增值稅進項稅，難以準確預(yù)測具體項目中有多少成本可以獲得增值稅進項稅；同時，仍收取按工程建設(shè)結(jié)算收入計算的原營業(yè)稅，城市維護建設(shè)工程稅及教育費附加只能在稅務(wù)籌劃中體現(xiàn)；此外，準備投標中的投標總價還包括增值稅，這是一種附加稅。投標中如何準備還有待統(tǒng)一。第三，由于新定額國際標準的實施，企業(yè)工程預(yù)算應(yīng)重新編制，以滿足招標管理的需要。第四，如何確定企業(yè)招標中隱蔽工程的施工價格，暫定為多少錢可以獲得增值稅進項稅票證，這也會給企業(yè)招標管理帶來較小的預(yù)測可玩性。
對建筑企業(yè)海外經(jīng)營的負面影響
根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)，外國建筑企業(yè)在外國不繳納營業(yè)稅，只按外國企業(yè)個人所得稅高于外國個人所得稅的部分在外國繳納企業(yè)個人所得稅。但營業(yè)稅改征增值稅實施后，從購買原材料等軍品、原材料、境外運輸取得的增值稅進項稅額是否可以抵扣，在營業(yè)稅改征增值稅改革方案中沒有具體規(guī)定。筆者認為，根據(jù)不成文的法律規(guī)定，由于各國稅收差異和制度的負面影響，建設(shè)項目的收入在國外已經(jīng)繳納了相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅。在國家支持的“走出去”戰(zhàn)略下，建筑企業(yè)在國外不應(yīng)繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)對等原則，外國建筑企業(yè)為國外工程建設(shè)采購原材料及其他軍需、原材料、運輸?shù)热〉玫脑鲋刀愡M項稅額，不得從增值稅進項稅額中扣除，企業(yè)應(yīng)當單獨審核，必須計入國外建設(shè)項目生產(chǎn)成本。
對集團公司經(jīng)營管理的負面影響
到目前為止，由于建筑集團公司核心成員企業(yè)數(shù)量多，競爭力弱，大部分被集團公司(子公司)整合進行內(nèi)部招標，招標簽訂協(xié)議后分解到核心成員企業(yè)之外。核心成員企業(yè)負責項目，集團公司根據(jù)項目進度對施工單位進行檢查和計價，施工單位綜合代扣代繳營業(yè)稅等其他稅費。核心成員企業(yè)在根據(jù)完成的費用對集團公司的兼職檢驗工作進行定價時，也會將建設(shè)單位代扣代繳的稅款以同樣的費率轉(zhuǎn)移給核心成員企業(yè)。但營業(yè)稅改增值稅后，會發(fā)生根本性的變化。第一，聯(lián)合體法人整體不相容。具有法人資格的集團公司和核心成員企業(yè)必須獨立履行支付責任。具有法人資格的核心成員企業(yè)應(yīng)與集團公司簽訂外包合同，其收入應(yīng)在核心成員企業(yè)的政府辦公室繳納增值稅，并向集團公司提供增值稅憑證。集團公司在扣除建設(shè)單位全部收入包括核心成員企業(yè)繳納的增值稅進項稅后，應(yīng)在企業(yè)的政府機關(guān)繳納增值稅。第二，到目前為止，集團公司為了充分發(fā)揮數(shù)量上的絕對優(yōu)勢，整合了所有軍火的內(nèi)部采購，為核心成員提供合理的工資給避稅企業(yè)。彈藥的生產(chǎn)成本根據(jù)各單位的接收情況通過集團公司轉(zhuǎn)移到核心成員企業(yè)。營業(yè)稅改為增值稅后，這種做法很快就會改變。由于集團公司統(tǒng)一套內(nèi)采購的軍火是集團公司與廠家簽訂的合同，所獲得的增值稅單據(jù)的購買方被命名為集團公司，只能在集團公司繳納增值稅時抵扣，而不能在如何合理避稅時抵扣。筆者認為，解決這一問題的辦法可以由集團公司與廠商協(xié)商，但在簽訂協(xié)議時，集團公司和核心成員企業(yè)分別與供應(yīng)商簽訂協(xié)議，各自取得的增值稅進項稅額票證分別抵扣。三、營業(yè)稅改增值稅后，如果施工企業(yè)的增值稅在施工項目現(xiàn)場按一定比例提前繳納，會對控股公司和核心成員企業(yè)產(chǎn)生相當大的負面影響:集團公司作為一級聯(lián)合體法人，要提前繳納增值稅，參與施工項目的具有法律地位的核心成員企業(yè)也要提前繳納增值稅，對控股公司的收入管理會產(chǎn)生很大的負面影響。第四，針對營業(yè)稅改征增值稅、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》取消控股公司合并繳納企業(yè)個人所得稅的做法，提出如何合理避稅。控股公司應(yīng)對現(xiàn)有或新設(shè)立的具有法人資格的核心成員企業(yè)進行戰(zhàn)略考量，取消具有法人資格的核心成員企業(yè)，變更或新設(shè)立不具有法人資格的子公司，將大大降低集團公司和核心成員企業(yè)支付的費用。
對建筑企業(yè)競爭力的負面影響
紡織營業(yè)稅改增值稅后，對企業(yè)規(guī)模經(jīng)營的負面影響較小，企業(yè)信用評分、
投資
授信也有小的負面影響。比如利潤新浪發(fā)布的2012年中國500強榜單中，前九名分別是中建股份(4)、中鐵集團股份(6)、中鐵建工股份(7)。利潤新浪公布的中國500強企業(yè)按營業(yè)收入排名，公司2011年營業(yè)收入按紡織營業(yè)稅改算，分別為4828.37億元、4607.20億元、4573.66億元。
增值稅
扣除11%后，
增值稅
根據(jù)銷項稅的計算，這三家公司的排名分別下降到第5、第7和第8位。2012年利豐發(fā)布的全球500強企業(yè)中，有9家建筑公司分別是中國工程公司總部(100家)、中國鐵路線路建設(shè)公司總部(111家)、中國鐵路股權(quán)有限公司(112家)。根據(jù)紡織品，
營業(yè)稅
增值稅變更后，扣除其中包含的11%增值稅銷項稅額后，由于整體經(jīng)營收入差異較大，就如何合理避稅而言，中國建筑業(yè)躋身世界500強將非常有意義。同時，以作戰(zhàn)能力為選擇的人民幣市值也將下降11%，資本結(jié)構(gòu)將發(fā)生根本性變化。從以上研究可以看出，紡織品
營業(yè)稅
改變增值稅后，短期內(nèi)會對企業(yè)競爭力產(chǎn)生一定的負面影響，更容易預(yù)測長期的負面影響。
營業(yè)稅改征增值稅是一項復(fù)雜的信息技術(shù)，涉及到如何合理避稅，涉及到國家、大多數(shù)中央政府和企業(yè)的公共利益。國家在做試點時，要考慮吸收建筑業(yè)尤其是大型建筑集團公司的意見，從制度和法律源頭上不斷完善建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的后期準備管理。同時，為紡織品提供公共服務(wù)的企業(yè)也應(yīng)代替增值稅進行實時營業(yè)稅改革，以保證政策的順利實施。對建筑企業(yè)來說，這項改革涉及到企業(yè)管理的方方面面，需要企業(yè)領(lǐng)導和相關(guān)人員提前規(guī)劃，綜合考慮，積極應(yīng)對，使營業(yè)稅改征增值稅在建筑企業(yè)中順利平穩(wěn)過渡，將負面影響降低到大于范圍。
