昨日，某電信公司會(huì)計(jì)來電詢問，該公司進(jìn)行的企業(yè)納稅申報(bào)流程中的稅務(wù)如何處理，即通過電信業(yè)務(wù)以贈(zèng)送公共服務(wù)或器皿的形式出售業(yè)務(wù)。
中小電信企業(yè)在處理電信業(yè)務(wù)附帶贈(zèng)送行為時(shí)，應(yīng)注意以下三個(gè)涉稅問題。
1.電信業(yè)務(wù)附帶的贈(zèng)送電信的產(chǎn)品不需要計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅
對(duì)于電信單位持股步驟所附帶的電信產(chǎn)品是否計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅的問題，兩國(guó)仍是有爭(zhēng)議的問題:有觀點(diǎn)認(rèn)為電信單位捐贈(zèng)的電信產(chǎn)品(如智能手機(jī)或其他貴重道具)是免費(fèi)的，根據(jù)《稅率組織法法規(guī)》第四條相當(dāng)于銷售，應(yīng)按捐贈(zèng)運(yùn)費(fèi)的銷售價(jià)格征收稅率；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，電信單位提供應(yīng)稅電信勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送道具，屬于增值稅混合銷售行為，應(yīng)征收增值稅。
對(duì)于這個(gè)問題，國(guó)家研究所
我局先后下發(fā)了《關(guān)于中國(guó)電信集團(tuán)公司及中國(guó)聯(lián)通股權(quán)有限公司子公司銷售附贈(zèng)業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅函[2007]414號(hào))和《關(guān)于中國(guó)電信股份有限公司子公司銷售附贈(zèng)業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》， 國(guó)稅函〔2006〕1278號(hào))和《關(guān)于中國(guó)數(shù)據(jù)通信企業(yè)集團(tuán)及其子公司和中國(guó)電信(控股)有限公司及其子公司帶禮品銷售業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(國(guó)稅函〔2007〕1322號(hào))。
該文件稱，中國(guó)電信股份有限公司在mainland China的子公司銷售電信服務(wù)禮品(包括贈(zèng)送用戶SIM卡、智能手機(jī)或貴重道具等器皿，贈(zèng)送用戶一定的營(yíng)業(yè)時(shí)間、水或業(yè)務(wù)費(fèi)用，贈(zèng)送貴重卡或貴重卡的預(yù)息等。)，以及電信單位在提供電信勞務(wù)的同時(shí)給予器具的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策，不征收稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；隨物贈(zèng)送行為是電信單位無償贈(zèng)送物品給他人的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。根據(jù)上述政策，中國(guó)電信股份有限公司在mainland China的子公司，雖然電信單位參與步驟中贈(zèng)送電信產(chǎn)品的行為屬于增值稅混合銷售行為，但由于沒有單純贈(zèng)送公共服務(wù)道具的個(gè)人利益，電信中小企業(yè)在處理電信業(yè)務(wù)時(shí)，無論是贈(zèng)送公共服務(wù)還是贈(zèng)送器物，都不需要計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。
2.電信業(yè)務(wù)的附帶贈(zèng)與應(yīng)等同于提供勞務(wù)和按輕率的商業(yè)價(jià)值確認(rèn)收入
《中小企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第二十五條規(guī)定，中小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資本交換，將貨運(yùn)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)企業(yè)的納稅申報(bào)過程用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、電視廣告、樣品、員工福利、利潤(rùn)分配等。，這應(yīng)該相當(dāng)于賣運(yùn)費(fèi)、轉(zhuǎn)讓個(gè)人財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院的財(cái)政、
部門另有規(guī)定的除外。因此，電信中小企業(yè)電信業(yè)務(wù)附贈(zèng)銀行的企業(yè)納稅申報(bào)流程是，雖然沒有必要按照相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定處理收入，只是在“營(yíng)業(yè)外支出”中，但企業(yè)納稅申報(bào)流程必須相當(dāng)于按照《中小企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定提供勞務(wù)，并根據(jù)輕率的商業(yè)價(jià)值確定其收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
電信中小企業(yè)在處理電信業(yè)務(wù)的附贈(zèng)時(shí)，也應(yīng)注意所得稅問題。《商務(wù)部稽查局關(guān)于中國(guó)電信專項(xiàng)稅務(wù)檢查有關(guān)問題的通知》(商辦發(fā)[2008]115號(hào))規(guī)定，對(duì)于促銷娛樂活動(dòng)中的獎(jiǎng)品和禮品，按照“無意所得”項(xiàng)目代扣所得稅。贈(zèng)送給大客戶、關(guān)系戶等的禮品。根據(jù)“其他收入”項(xiàng)目應(yīng)繳納預(yù)扣所得稅。給大客戶和關(guān)聯(lián)戶的折扣、免稅、贈(zèng)品不在所得稅征收范圍內(nèi)。對(duì)于促銷娛樂活動(dòng)中贈(zèng)送的智能手機(jī)、航空里程等各種禮品，由于折扣銷售的物理性質(zhì)，不征收所得稅。
3.電信業(yè)務(wù)的附贈(zèng)不能按公益捐贈(zèng)支出的凈利潤(rùn)扣除
《中小企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，中小企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)費(fèi)用，在本年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《中小企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條，《中小企業(yè)所得稅法》第九條所稱公益捐贈(zèng)，是指中小企業(yè)通過公益社團(tuán)或者天津市人民政府及其縣級(jí)以上機(jī)構(gòu)，為《慈善捐贈(zèng)法》規(guī)定的慈善事業(yè)進(jìn)行的捐贈(zèng)。明確的范圍包括:(1)自然災(zāi)害救助、扶貧、扶助殘疾人等困難群體和個(gè)人娛樂活動(dòng)；(2)高等教育、自然科學(xué)、文化、公共衛(wèi)生、體育；(三)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目；(四)其他促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和變化的社會(huì)公共和公益事業(yè)。可見，并不是所有中小企業(yè)以任何方式進(jìn)行的捐贈(zèng)都允許扣除凈利潤(rùn)，只允許用于慈善事業(yè)的捐贈(zèng)。
但是
從設(shè)定凈利潤(rùn)中扣除的公益捐贈(zèng)一般限于公益社團(tuán)等政府機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，中小企業(yè)必要或通過其他提供者的捐贈(zèng)不允許從凈利潤(rùn)中扣除。《
《法律實(shí)施法》第五十二條規(guī)定，本法第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指符合下列條件的基金會(huì)、募捐組織等社會(huì)團(tuán)體: (一)非法登記，具有法人資格；(2)以慈善事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為主要目的，不以非商業(yè)為目標(biāo)；(3)所有資本及其增值歸聯(lián)合體法人所有；(四)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)盈余主要用于符合財(cái)團(tuán)法人設(shè)立目標(biāo)的演藝事業(yè)；(5)終止后剩余的個(gè)人財(cái)產(chǎn)不屬于任何個(gè)人或非商業(yè)組織企業(yè)；(六)不經(jīng)營(yíng)和管理與其設(shè)立目標(biāo)無關(guān)的業(yè)務(wù)；(七)健全的國(guó)際會(huì)計(jì)制度；(八)慈善組織不以任何方式參與社會(huì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)再分配；(九)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和其他登記管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他條件。由于中小電信企業(yè)電信業(yè)務(wù)附贈(zèng)是對(duì)用戶的必要捐贈(zèng)，電信業(yè)務(wù)附贈(zèng)不能按照公益捐贈(zèng)支出凈利潤(rùn)扣除。
