國發[2018]23號
各省、市、自治州、省轄市、教育廳(局)、國家稅務局、地方稅務局、環境保護廳(局):
根據
及其實施立法的明確規定，現將征收環境保護稅的難點通知如下:
1.監測和計算應稅大氣污染物和水污染物排放量的困難
納稅人移交政府監測機構進行同稅大氣污染物和水污染物排放監測時，1月份同一排污口排放的同一污染物有多個監測數據的，按照監測數據的平均值計算應納稅大氣污染物。應稅水污染物以水量加權值作為監測數據的權重計算。如果在環保部門規定的監測期內沒有1月份的監測數據，可以跨月使用最新的監測數據計算應納稅污染物排放量。納入排污許可證管理的納稅人，應當按照排污許可證管理的要求進行監測和計算。
如因排放污染物種類多而無監測前提，納稅人應按《關于計算污染物排放比例和物質平衡方法的新聞稿》(原環境保護部2017年第81號新聞稿)的明確規定計算應稅污染物排放量。其中，如果適用于相關企業的中產階層排污比例為截面值，納稅人應根據實際情況確定明確適用的生產排污系統值；涉及排污許可證管理的企業的納稅人，應當按照排污許可證的明確規定確定。自然環境部未明確規定適用的排放比例和物質平衡計算方法的，納稅人代表公司參照繳納排污費所依據的排放比例、物質平衡計算方法和抽樣計算方法計算應納稅污染物的排放量。
二、關于計算應稅水污染物水污染钚數
應稅水污染物的水污染钚量，以污染物排放量乘以污染物的水污染當量物理量計算。其中，RGB中水污染钚的數量是通過合理避稅的數量乘以RGB超額位數的數量，再乘以適用的水污染當量物理量來計算的。種質養殖水污染物的水污染钚數應通過畜禽養殖公司合理避稅方法的年度庫存量乘以適用的水污染當量物理量計算。畜禽養殖場年存欄量按月末存欄量和月初存欄量的平均值計算。
三、應納稅固體廢物排放量的計算和納稅申報問題
應納稅固體廢物的排放量，是指當期應納稅固體廢物產生的量減去當期應納稅固體廢物貯存、處置和綜合利用的量。納稅人應準確量化應稅固體廢物的貯存、處置和綜合利用量。未準確量化的，不得從應稅固體廢物造成的金額中扣除。納稅人將應稅固體廢物非法轉移給其他單位和個人貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物轉移額應當計入當期應稅固體廢物的貯存額、處置額或者綜合利用額；納稅人轉移的應稅固體廢物數量不計入當期產生的應稅固體廢物數量。同稅綜合利用固體廢物的納稅人，應當遵守制造和信息化部制定的《制造固體廢物綜合利用管理條例》。
納稅人在批準繳納時，應向稅務機關報送應納稅固體廢物的數量、貯存、處置和綜合利用情況，同時報送能夠證明固體廢物流入和繳納的資料，包括委托合同證明的固體廢物處置情況、受托方的專業知識、固體廢物轉移聯單、危險廢物管理臺帳等。如果已在環境保護稅基本信息采集表中采集到有關支付的信息，且該信息未發生變化，則納稅人仍需提交。納稅人應參照危險廢物臺賬管理的要求，為公司建立合理的避稅方法，記錄固體廢物的品種、數量、流入、儲存、處置、綜合利用、接收和轉移等數據，并保存應稅固體廢物管理臺賬及相關資料，以備核查。
4.計算應納稅噪聲應納稅額的困難
應稅噪聲的應稅金額是指超過國家規定的國際標準相同分貝的明確適用的稅收。噪聲超標的分貝數不是自然值，四舍五入到平方根。1月同一監測點有多個監測數據超標的，以最低聲級超標一次計算應納稅額。一個月內累計夜間超標嚴重少于15天或者累計日間超標嚴重少于15晚的，公司合理避稅方法的應納稅額分別減半計算。
司法部、稅務總局、自然環境部
2018年3月30日
