銀行業(yè)可能的改革
“十二五”規(guī)劃綱要“擴(kuò)大征收范圍并相應(yīng)縮小”。2011年11月17日，經(jīng)中華人民共和國國務(wù)院批準(zhǔn)，我部、國家局聯(lián)合發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅制度改革方案》，確定“協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)，分步實(shí)施；法律法規(guī)，合理負(fù)擔(dān)；全面協(xié)調(diào)、均衡過渡”，該方案明確規(guī)定，金融保險業(yè)應(yīng)采用適用增值稅的簡單計(jì)稅方法。為推進(jìn)基礎(chǔ)改革，在現(xiàn)行國際標(biāo)準(zhǔn)增值稅率17%和低增值稅率13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩個低增值稅率。至于計(jì)稅方法，具體的金融保險行業(yè)和貧困零售行業(yè)應(yīng)采用適用增值稅的簡易計(jì)稅方法。
國際金融中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)營模式簡單、分支機(jī)構(gòu)分布廣泛、客戶數(shù)量可觀、附加值容易確定、對信息技術(shù)的水平依賴等特點(diǎn)，因此國際金融中小企業(yè)在實(shí)施“營改增”中面臨的困難會更簡單。在業(yè)內(nèi)討論中，銀行和銀行都呼吁采用一般方法避稅。在稅率選擇的各個方面，如果采用11%的稅率，可以扣除利息費(fèi)用形成的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果采用6%的稅率，利息費(fèi)用形成的進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣除。股份公司傾向于簡單收取，但稅率尚未確定。根據(jù)《中華民國增值稅組織法》的明確規(guī)定，如果零星人采取簡單必要的征收，3%的稅率如何避稅？由于證券行業(yè)不滿足零星納稅的前提，本文按照6%的稅率計(jì)算證券行業(yè)。
資本管理業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)“營改增”的可能途徑
(一)金融業(yè)最終可能會采用一般會計(jì)法
“增值稅改革”的思路是完善增值稅抵扣輪，減少重復(fù)征稅，促進(jìn)社會多元化、專業(yè)化。但《營業(yè)稅改征增值稅制度改革方案》明確規(guī)定:“金融保險業(yè)和貧困的零售行業(yè)，應(yīng)以適用增值稅的簡易方式征稅。”按照簡單的計(jì)稅方法，重復(fù)征稅的問題是無法解決的，這與思路相反。粗略的計(jì)稅方法一般適用于審計(jì)不完善的零星納稅，而財務(wù)制度比較完善，行業(yè)較長。雖然一般的稅收征管方式成本較低，但應(yīng)用于增值稅的抵扣功能，有助于降低銀行整體運(yùn)營成本，提高多元化經(jīng)營高度和管理效率，促進(jìn)銀行更好地支持單一經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但作為金融業(yè)第二唯一的成本支出，很難取得相同的增值稅專用發(fā)票抵扣。作者建議金融業(yè)采用一般會計(jì)法，適用6%的稅率。
(二)原應(yīng)保留的
十八屆四中全會把“穩(wěn)定稅率”作為避稅制度的要求。業(yè)內(nèi)普遍理解，要保證中小企業(yè)稅率不想大幅度提高，財務(wù)相對穩(wěn)定?！案?、減、留、保”的標(biāo)準(zhǔn)也是在“營改增”改革后的時期確定的?！案摹本褪前涯壳盀橹怪行∑髽I(yè)繳納的營業(yè)稅改為增值稅；“減稅”是指通過稅率等制度的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的減稅；“留”是指原享受的外商投資應(yīng)予以保留；“保障”是指收入屬于同一個，大部分保障是在政治上。因此，筆者認(rèn)為，資產(chǎn)管理企業(yè)的“業(yè)務(wù)改革和增加”將在考慮到目前為止的具體操作的基礎(chǔ)上進(jìn)行，不會在應(yīng)稅范圍內(nèi)發(fā)生實(shí)質(zhì)性和實(shí)質(zhì)性的變化。
(三)具體銀行財務(wù)管理的整合
雖然由于《金融機(jī)構(gòu)法》的限制，銀監(jiān)會表示銀行理財是一種全權(quán)委托關(guān)系，但從立法關(guān)系的角度來看，銀行理財業(yè)務(wù)是一種信托關(guān)系(在《金融機(jī)構(gòu)法》修訂中可能會考慮讓銀行從事信托業(yè)務(wù))。今天，由于銀行理財產(chǎn)品的立法威望沒有得到認(rèn)可，信托關(guān)系是通過信托計(jì)劃或股票資產(chǎn)管理計(jì)劃來實(shí)現(xiàn)的。銀行理財產(chǎn)品只是當(dāng)事人實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的管道，被保險人承擔(dān)的稅收不應(yīng)高于被保險人專門管理的稅率水平。
銀行資本管理業(yè)務(wù)“營改增”
銀行、股票、保單、信托都可以進(jìn)行資金管理業(yè)務(wù)，目前主要體現(xiàn)在理財產(chǎn)品的方式上。
根據(jù)保本的物理屬性，保本產(chǎn)品分為保本產(chǎn)品和非保本產(chǎn)品。由于資本和債務(wù)，擔(dān)保產(chǎn)品被納入銀行內(nèi)部審計(jì)
金融事務(wù)
難以融入國際金融的產(chǎn)品。本文將重點(diǎn)研究非擔(dān)保產(chǎn)品“業(yè)務(wù)改革與增長”的涉稅問題。就理財產(chǎn)品的申購和贖回類型而言，可分為基金和器皿(包括合約)兩類；在利潤歸屬上，可以分為屬于銀行的中間業(yè)務(wù)收入和客戶利潤。
(1)銀行中間業(yè)務(wù)收入納入“營改增”
金融機(jī)構(gòu)通過理財產(chǎn)品收取的產(chǎn)品租金、財務(wù)顧問費(fèi)、銷售費(fèi)等屬于銀行的中間業(yè)務(wù)收入，屬于應(yīng)稅勞務(wù)的征稅范圍，在“營改增”過程中會受到影響。在目前為止理財業(yè)務(wù)的具體操作中，銀行收取的中間業(yè)務(wù)收入將由繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅。但銀行為此支付的人工成本和利息費(fèi)用難以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，理財業(yè)務(wù)的中間業(yè)務(wù)收入面臨
金融事務(wù)
負(fù)擔(dān)將高于目前5%的營業(yè)稅和附加稅。
(2)基金資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的客戶利潤部分保持真實(shí)
在營業(yè)稅制度下，對利潤要征收營業(yè)稅，財務(wù)管理的利潤要不要等于投資收益納稅，到目前為止對財務(wù)沒有具體明確的規(guī)定。在應(yīng)稅整體的各個方面，”
國際融資
《銀行業(yè)營業(yè)稅審批必備》(國稅發(fā)〔2002〕9號)未將信托方案、資產(chǎn)管理方案等金融媒體列為營業(yè)稅，建議不納入“營業(yè)稅改革”范圍。
(三)比較成本變動的方法
營改增后，各種投資方式的比較成本發(fā)生了變化。在筆者的可行性研究中，發(fā)行票據(jù)和資產(chǎn)管理方案的投資成本不會受到“營改增”的負(fù)面影響。在一般會計(jì)法下，如果名義匯率不變，貸款成本會降低。
比爾屬于
國際融資
投資產(chǎn)品。換句話說，國際金融理財業(yè)務(wù)不進(jìn)入貨幣計(jì)劃，也不會轉(zhuǎn)入下一個支付計(jì)劃。所以一般認(rèn)為不應(yīng)該繳納增值稅。在公共政策中，票據(jù)可以用權(quán)利買賣，而且可能更頻繁。賣家互相開具增值稅專用發(fā)票收取手續(xù)費(fèi)是不現(xiàn)實(shí)的。如果賣方不在他們之間開具增值稅專用發(fā)票，那么整個票據(jù)生命中的增值稅避稅輪就壞了，最后持票人很難在票據(jù)付息時給主編開具增值稅專用發(fā)票。因此，筆者認(rèn)為，如果“營改增”后投資收益免稅，中小企業(yè)就會發(fā)行票據(jù)
投資
費(fèi)用不會受到“營改增”的負(fù)面影響。
因?yàn)橘Y金管理者很難開具增值稅專用發(fā)票，與目前為止的運(yùn)營模式完全一致。它的
投資
費(fèi)用不會受到“營改增”的負(fù)面影響。
在一般會計(jì)法下(假設(shè)允許扣除)，中小企業(yè)的投資成本會相對降低。假設(shè)銀行目前的利率是5%。因?yàn)闋I業(yè)稅是價內(nèi)稅，所以以不含稅價格為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。因?yàn)椤盃I改增”會形成一部分進(jìn)項(xiàng)稅供中小企業(yè)抵扣，中小企業(yè)的具體投資匯率會降低。
(4)涉及工件的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)可能對信任成本產(chǎn)生負(fù)面影響
在目前的稅收實(shí)踐下，由于基金托管方案在公共政策上是免稅的，公司股票很難開具營業(yè)稅單據(jù)，被保險人也很難取得公司股票在器具交付下開具的營業(yè)稅或增值稅專用發(fā)票。
在
稅收理論
一般來說，工具的交付相當(dāng)于銷售。如果公司股票在這次“營改增”中被要求對信托業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅或增值稅，那么在信托產(chǎn)品以神器的形式將信托個人利益重新分配給投保人時，將會繳納相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅，從而增加信托成本。
(5)創(chuàng)收業(yè)務(wù)正在向貿(mào)易業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移
國際金融投資產(chǎn)品不納入增值稅征稅范圍，在公共政策上沒有具體的實(shí)用性，這是業(yè)界較為普遍的理論共識。資產(chǎn)管理計(jì)劃為了應(yīng)對未來可能出現(xiàn)的利息收入合法收取和管理，將利息收入業(yè)務(wù)通過買賣結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移到買賣業(yè)務(wù)，提前做好。
(六)稅率對企業(yè)間公平性的負(fù)面影響
在現(xiàn)行的營業(yè)稅制度下，銀行、股票、保險、信托企業(yè)都要繳納資本管理營業(yè)稅。從事資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的政府機(jī)構(gòu)的中介業(yè)務(wù)收入，按5%征收營業(yè)稅。對可能涉及的中小企業(yè)客戶的投資成本，按照資本清晰購銷的營業(yè)稅繳納要求進(jìn)行納稅。因此，企業(yè)之間資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的權(quán)益不會受到營業(yè)稅差異的負(fù)面影響。
在按照企業(yè)推進(jìn)“業(yè)務(wù)改革和增加”的過程中，在對資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一稅制之前，銀行、股票、保險等政府機(jī)構(gòu)開展的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)將遵循各自企業(yè)的“業(yè)務(wù)改革和增加”政策。“營改增”后，適用的計(jì)稅方法和稅率可能不同，導(dǎo)致稅率差異，對兩個企業(yè)之間的稅率公平產(chǎn)生負(fù)面影響。
綜上所述，筆者提出:1 .銀行業(yè)改革采用一般會計(jì)法的方法，但很多費(fèi)用很難取得增值稅抵扣的專用單據(jù)。在公共政策上，免賠額項(xiàng)目太小，建議適用6%的稅率；2.“營改增”后，只有在投資收益免稅的情況下，票據(jù)和資產(chǎn)管理渠道的投資成本才不會受到負(fù)面影響；在一般會計(jì)法下，貸款成本會降低，對理財資金基本資本的價格政策產(chǎn)生負(fù)面影響。3.防患于未然，提前做好計(jì)劃，立即把創(chuàng)收業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到買賣業(yè)務(wù)上來。4.在“改造營”的內(nèi)容具體之前，為了防止它，
納稅可能性
，謹(jǐn)慎開展工具交付或合同交付的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。5.建議銀行、保險、股票等企業(yè)的資本管理工作應(yīng)采用完全相同的計(jì)稅方法
增值稅
稅率，促進(jìn)企業(yè)之間的公平。
(本文作者:馬風(fēng)云，作者:中國郵政儲蓄銀行分行資金管理部，本文僅選取個人觀點(diǎn)，與工作單位無關(guān))
