方面6。設(shè)立“代扣代繳增值稅”主體——法律法規(guī)主體，解決爭議
22號文件:
“代扣代繳增值稅”為明細(xì)科目，對境外單位或在境內(nèi)經(jīng)營管理政府機(jī)構(gòu)的人員代扣代繳的增值稅進(jìn)行審計(jì)和繳納。
人們明白:
對于全國各地的增值稅扣繳義務(wù)人代扣代繳外國已納稅款的增值稅，22號文件公布前沒有具體文件明確規(guī)定對其進(jìn)行會計(jì)審計(jì)的規(guī)定，審計(jì)也是人心惶惶，有的計(jì)入應(yīng)交稅金，有的計(jì)入其他應(yīng)付款，有的計(jì)入應(yīng)付賬款。22號文件明確規(guī)定，扣繳情況通過“應(yīng)交稅金-代扣代繳增值稅”科目進(jìn)行審核。代扣的增值稅雖然不是代扣代繳責(zé)任的應(yīng)稅費(fèi)用，但原則上參照中小企業(yè)所得稅代扣代繳的做法，將其納入應(yīng)納稅額更為合適。
方面7。增加“待核銷稅”科目——解決稅務(wù)會議的分歧
22號文件:
“待銷項(xiàng)稅”明細(xì)科目核算已確認(rèn)相關(guān)收入(或利潤)，但尚未發(fā)生增值稅納稅責(zé)任，需要確認(rèn)為下一期銷項(xiàng)稅的銷售運(yùn)費(fèi)、原材料修理和重置人工、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)的增值稅。
人們明白:
原則中規(guī)定的收入確認(rèn)的前提已經(jīng)滿足，但是還沒有到增值稅納稅責(zé)任發(fā)生的那一周，此時(shí)稅收會有所不同。比如一般情況下，運(yùn)費(fèi)以稅方式出售，運(yùn)費(fèi)已經(jīng)發(fā)出，其他前提符合收入確認(rèn)前提，但是單據(jù)還沒有發(fā)出，現(xiàn)金還沒有收到，合同的付款周還沒有到。此時(shí)，收入應(yīng)在會計(jì)中確認(rèn)，但增值稅無需確認(rèn)。
22號文件公布前，對于這種情況，一般的處理是只計(jì)入不含稅收入，不計(jì)入增值稅。但這種做法導(dǎo)致應(yīng)收賬款等科目的審計(jì)不準(zhǔn)確，采用22號文件中的待核銷稅款法更為合適。
如22號文件公布前，一般納稅向客戶A中小企業(yè)銷售運(yùn)費(fèi)117萬元，原則上滿足收入確認(rèn)前提，但仍未達(dá)到增值稅納稅責(zé)任發(fā)生的周，其賬務(wù)處理如下:
借:應(yīng)收賬款-客戶a中小企業(yè)100
貸款:主要收入100
本次處理與客戶A中小企業(yè)之間的應(yīng)收賬款金額為100萬元，不準(zhǔn)確，應(yīng)為117萬元。根據(jù)22號文件的明確規(guī)定，這種情況可以解決:
借:應(yīng)收賬款-客戶a中小企業(yè)117
貸方:應(yīng)付稅款-待注銷的稅款17。
貸款:主要收入100
2011年，商務(wù)部發(fā)布了《商務(wù)部關(guān)于繳納增值稅責(zé)任周難點(diǎn)問題的新聞稿》(商務(wù)部2011年第40號新聞稿)等多份新聞稿，明確規(guī)定:
在納稅的制造、經(jīng)營、娛樂活動中，采用必要的錢包方式銷售運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)已轉(zhuǎn)移給對方，預(yù)計(jì)銷售額已入賬，但銷售額或取得銷售額的憑據(jù)、銷售單據(jù)均未開具，增值稅納稅責(zé)任發(fā)生的周為取得銷售額或取得季度納稅申報(bào)單、銷售季度納稅報(bào)告憑據(jù)之日；如果先發(fā)文，就是發(fā)文日。
類似于具體情況。
方面8。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣變更時(shí)的會計(jì)處理——現(xiàn)代生產(chǎn)成本與未來適用法，填寫空白色，具體方法
22號文件:
進(jìn)項(xiàng)稅額變動的會計(jì)處理。
如因非正常傷亡或用途改變已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅，但根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度不允許從銷項(xiàng)稅中抵扣，借記“待處理個人財(cái)產(chǎn)損失”、“職工工資”、“人民幣”、“資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅金-資產(chǎn)”等科目，如為人民幣、資產(chǎn)等。不能抵扣且未從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣的，改為允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，借記“應(yīng)交季度納稅申報(bào)表-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“人民幣”和“資產(chǎn)”科目。上述變動后，人民幣和資產(chǎn)按照變動后的溢價(jià)商業(yè)價(jià)值在剩余困難年限內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。
人們明白:
明確的規(guī)定是具體的。由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣狀況的變化，人民幣和資產(chǎn)的原值應(yīng)發(fā)生變化，不考慮現(xiàn)代生產(chǎn)成本準(zhǔn)則。同時(shí)，按照變更后的保費(fèi)商業(yè)價(jià)值在剩余困難年限內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷，不追溯變更，適用未來適用法律。
文件下發(fā)前，明確將這種情況的會計(jì)處理定義為填制，22號文件有具體規(guī)定。
方面9。采購估算會計(jì)處理方面——不估算進(jìn)項(xiàng)稅，解決公共政策中會計(jì)處理的爭議
22號文件:
運(yùn)費(fèi)等的會計(jì)處理。，已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅抵扣聯(lián)。如果一般稅采購的運(yùn)費(fèi)已到貨驗(yàn)收入庫，但增值稅扣稅單尚未收付款，則應(yīng)根據(jù)運(yùn)費(fèi)單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格在月初進(jìn)行預(yù)估入賬，無需預(yù)估入賬增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。下月初，原預(yù)計(jì)入賬金額將以黃金核銷。取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并認(rèn)證后，根據(jù)相關(guān)成本或資本應(yīng)計(jì)入的金額借記“原材料”、“庫存商品”、“人民幣”、“資產(chǎn)”等科目，根據(jù)可抵扣的增值稅金額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”等科目，根據(jù)相應(yīng)金額貸記“應(yīng)付賬款”。
人們明白:
在22號文件公布之前，對于進(jìn)項(xiàng)稅是否應(yīng)該同時(shí)估算，還沒有規(guī)定，爭論很大。
例如:兩種會計(jì)實(shí)踐
第一種:
借:原材料100
貸方:應(yīng)付賬款-估計(jì)-* *單位100
第二種:
借:原材料100
借款:其他應(yīng)收款-進(jìn)項(xiàng)稅17
貸方:應(yīng)付賬款-估計(jì)-* * 117單元。
現(xiàn)在22號文件規(guī)定，第一種方法是按季度向稅務(wù)部門報(bào)賬，采購暫估時(shí)不需要暫估進(jìn)項(xiàng)稅。
方面10。將各種價(jià)內(nèi)稅費(fèi)納入“稅費(fèi)”科目——綜合價(jià)內(nèi)稅費(fèi)審計(jì)
22號文件:
增值稅全面改革試點(diǎn)后，將“增值稅及附加費(fèi)”的稱謂改為“稅費(fèi)及附加費(fèi)”，對營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)工程稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、耕地占用稅、民事季度納稅申報(bào)、房屋使用稅、營業(yè)稅等相關(guān)稅種進(jìn)行了審核；利潤表中的“增值稅及附加”項(xiàng)目改為“稅及附加”季度納稅申報(bào)表項(xiàng)目。
人們明白:
22號文件公布之前，各種價(jià)內(nèi)稅所包含的各種科目都很綜合。比如管理費(fèi)用中包含了4個小稅種，22號文件將其納入“稅費(fèi)及附加費(fèi)”科目。
注意以下問題:
(1)文件沒有具體列明大部分高等教育附加費(fèi)、大部分水利工程基金會、傷殘保障基金都包含在本科目內(nèi)，也就是說都應(yīng)該包含在費(fèi)用內(nèi)或者可以包含在本科目內(nèi)。一人理解為可以納入“稅費(fèi)及附加費(fèi)”科目；
(2)上述費(fèi)用應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”或“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行審計(jì)，文件中沒有規(guī)定，但據(jù)了解是通過“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行審計(jì)的。
相關(guān):
增值稅會計(jì)處理新規(guī)定的十個方面(一)
