中小企業發放年終獎后，如何繳納個人所得稅是稅務關注的話題。
第一類:任職不滿一年獲得的年終獎稅收籌劃企業。
在沒有新的補充規定的情況下，在本單位工作不滿一年的職工，仍可按照“國家院”
金融事務
《關于改變年度重復使用稅收籌劃企業獎金等個人所得稅計收難問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)明確規定，員工一個月內獲得的年度重復使用獎金乘以12個月，適用稅率和快速扣除按小數確定。
[例1]2016年6月，周畢業，7月加入一家中小企業。月薪4000元已按時辦理納稅申報手續。12月份獲得年終獎2.4萬元，沒有其他收入。周應該繳納多少個人所得稅？
年終獎變化率:24000 ÷ 12 = 2000(元)，適用稅率為10%，速扣105。應納個人所得稅= 24000× 10%-105 = 2295元。
第二種:一年內服務兩個以上單位獲得的年終獎
國家研究所
財務和稅務規劃企業
發證局
個人所得稅
《關于單獨審批繳納暫行規定的通知》(國稅發〔1995〕077號)明確規定，從三個以上納稅人取得工資報酬收入的，可以自由選擇一個稅務機關審批繳納。
[例2]2016年7月，孫謀從煉油廠到電信管理，月薪已經按時辦理了納稅申報手續。12月份獲得年終獎6萬元，沒有其他收入。孫應該付多少錢
個人所得稅
？
年終獎稅率:60000 ÷ 12 = 5000元，適用稅率20%，速扣555。應納個人所得稅= 60000 × 20%-555 = 11445(人民幣)。
第三種:6月份拿到2臺以上的年終獎
因為獎金每年重復使用，乘以12個月，需要確定適用稅率，根據其小數快速計算扣稅。國稅發〔2005〕9號文件明確規定，每次納稅在一個納稅年度內只能使用一次。因此，員工從另一個單位獲得的年終獎合并到當月的工資和薪金項目中進行計算和支付。
【例3】2016年12月，唐獲得工資4000元，所在單位年終獎48000元，兼職單位年終獎6000元，無其他收入。唐應該交多少個人所得稅？
應稅工資及薪金= (4000+6000-3500) × 20%-555 = 745元
我公司年終獎適用稅率為48000÷12=4000元，適用稅率為10%，速扣105。
應納個人所得稅= 48000 × 10%-105 = 4695(元)
1月份應納稅總額= 745+4695 = 5440元。
第四種:月薪和績效工資
國稅發〔2005〕9號文件明確規定:實行年薪制和績效工資的單位，一人領取當年兌現的月工資和績效工資，設定年度重用獎金的計稅方法，計算繳納個人所得稅。
【例4】卞某2016年月薪12萬，月薪5000。兩人都按時辦理了納稅申報手續。2016年12月，根據績效考核，本年度剩余月薪為人民幣6萬元，無其他收入。卞應該繳納多少個人所得稅？
補發月薪適用稅率為60000 ÷ 12 = 5000元，適用稅率為20%，速扣555。
應納個人所得稅= 60000 × 20%-555 = 11445(人民幣)。
第五種:其他種類的一般獎金
國稅發〔2005〕9號文件明確規定，員工除年度平均重用獎金外，不得與當月工資及工資收入合并計算，如半年度獎金、季度獎金、稅務籌劃企業班獎、先進設備獎、考勤獎等。，并按法律法規繳納個人所得稅。
[例5]2016年12月，吳某獲得工資4000元，年終獎3萬元，年初考核獎6000元，設備先進獎800元，無其他收入。吳某一月份應該繳納多少個人所得稅？
應稅工資報酬=(4000+6000+800-3500)×20%-555 = 905元。
年終獎適用稅率30000÷12 = 2500元，適用稅率10%，快扣105。
應納個人所得稅= 30000 × 10%-105 = 2895(元)
1月份吳某應納稅總額= 90家稅收籌劃企業5+2895 = 3800元。
第六種類型:雇主代表雇員的平均年重用獎金支付全部或部分稅款
商務部《關于用人單位繳納員工年度再利用獎金個人所得稅計算困難的新聞稿》(商務部2011年第28號新聞稿)明確規定，用人單位繳納員工年度再利用獎金個人所得稅，增加員工收入，用人單位繳納的這部分稅款應納入員工年度再利用獎金，轉化為應納稅所得額后，按規定方法征收個人所得稅。
應納稅所得額=(不含用人單位稅金的年平均再利用獎金收入-當月工資及低于費用的工資利息減去國際標準-不含稅小汽車快速抵扣A×用人單位負擔比例)÷(1-不含稅小汽車適用稅率A×用人單位負擔比例)
【例6】2016年行政拘留月工資收入5000元，兩人都按時辦理了納稅申報手續。2016年12月，行政拘留平均每年收到重用獎金2.4萬元，年終獎計稅企業個人所得稅全部由單位承擔，無其他收入。行政拘留年終獎要核定繳納多少個人所得稅？
應納稅所得額=(24000-105×100%)〉(1-10%×100%)= 26550元
求適用稅率:26550 ÷ 12 = 2212.50，適用稅率10%，速扣105。
應納個人所得稅= 26550× 10%-105 = 2550元。
第七:一元多加班費會導致收入和稅收不匹配
由于國稅發〔2005〕9號文件中明確規定的年終獎的計算方法是年終獎除以12的稅率，但快速扣除只能扣除一次，而不是十二次，這將導致加班工資多的員工獲得的凈利潤收入少于加班工資少的員工。
【例7】員工蔡某和陳某的月工資均按時辦理了納稅申報手續。2016年12月，年終獎分別為18000元和18001元。試著算一下兩個人分別要交多少個人所得稅。兩個人的凈利潤收入是多少？
蔡獲得年終獎1.8萬元，稅率1.8萬÷12 = 1500元，適用稅率3%。應納個人所得稅= 18000 × 3% = 540元；凈收入18000-540 = 17460元。
陳某獲得年終獎18001元，稅率18001÷12 = 1500.10元，適用稅率10%，速扣105元。應納個人所得稅= 18001× 10%-105 = 1695.10元；凈收入= 18001-1695.10 = 16305.90元。
因陳某年終獎1元多，導致個人所得稅多付1154.10元(1695.10-540)；相反，凈利潤收入比蔡少1154.10元(17460-16305.90)。
避免以上合理現象。第一，減少或增加一定數額的年終獎，使頒發的年終獎在違憲部分之外；第二，違憲部分的年終獎部分會折算成其他獎項或費用，與當月工資一并發放。
第八種:年平均重用獎金是為高價買房的員工設定的
《司法部、商務部關于個人所得稅向職工高價出售住房困難問題的通知》(財稅〔2007〕13號)明確規定:單位以低于購買或建設成本的價格向職工轉售住房，職工因此支付的利息為個人所得稅應納稅所得額，個人所得稅按照“工資薪金所得”項目規定的年平均再利用獎金計稅方法計算繳納。
【例8】2016年12月，某單位以60萬元的價格將一套生產成本為75萬元的房屋轉售給員工李。李當月工資已按時辦理納稅申報手續，無其他收入。李一個月要交多少個人所得稅？
高價購房收入設定年平均再利用獎尋稅率:(75-60萬)÷12 = 12500(元)；適用稅率為25%，快速扣除1005。
應納個人所得稅= (75萬-60萬)× 25%-1005 = 36495元。
