為貫徹新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例，商務(wù)部制定了《所得稅代扣代繳審批管理辦法(試行)》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2019年1月1日起施行。
我特此發(fā)布新聞稿。
附加:
和預(yù)扣稅率表
商務(wù)部
2018年12月21日
第一條為了規(guī)范所得稅代扣代繳審批，維護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收條例》及其法律法規(guī)，制定本條例。
第二條扣繳義務(wù)人是向一人支付收入的單位或者個人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理扣繳會員名額的審批。
對預(yù)扣班子成員名額的審批，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月第九日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送全部已繳納收入人員的有關(guān)資料、已繳納收入金額、扣除事項和金額、預(yù)扣稅款的確定金額和總額等涉稅資料。財政和稅收法規(guī)
第三條扣繳義務(wù)人每月或者每次代扣代繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月九日內(nèi)繳入軍費(fèi)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《所得稅代扣代繳表》。
第四條所得稅成員名額預(yù)扣審批應(yīng)納稅所得額包括:
(一)工資報酬所得；
(二)勞動報酬所得；
(三)報酬所得；
(四)使用權(quán)收入:
(五)貸款、股息、儲蓄所得；
(六)個人財產(chǎn)租賃收入；
(七)個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
(八)無意收入。
第五條扣繳義務(wù)人第一次向納稅人支付收入時，應(yīng)根據(jù)納稅人提供的納稅人識別號等基本資料，填寫《所得稅基本數(shù)據(jù)表》(表一)，于次月扣繳審批時報送稅務(wù)機(jī)關(guān)。財政和稅收法規(guī)
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在次月的代扣審批時，將納稅人申報的相關(guān)基礎(chǔ)資料的變更情況報送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第六條扣繳義務(wù)人向村民支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計扣繳法計算扣繳稅款，并按月同時進(jìn)行扣繳審批。
累計扣繳法是指本年度扣繳稅款時，扣繳義務(wù)人從納稅人當(dāng)期期末的累計工資、薪金所得中，扣除累計免稅收入、累計費(fèi)用扣除、累計專項扣除、累計專項附加扣除和其他因累計違法性確定的扣除后的金額，作為累計扣繳應(yīng)納稅所得額。所得稅扣繳率表1(見附件)適用，應(yīng)先計算累計扣繳稅款，再扣除累計減扣稅款和累計扣繳稅款。金額為負(fù)數(shù)的，暫不退稅。當(dāng)本年度結(jié)束后支付金額仍為負(fù)數(shù)時，納稅人將通過兼營綜合收益獲得當(dāng)年收入
多退稅少繳稅。
凈比如下:
當(dāng)期應(yīng)繳納的預(yù)扣稅=(累計預(yù)扣應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-快速扣除)-累計扣稅-累計預(yù)扣稅
財稅法規(guī)代扣的累計應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計扣除費(fèi)用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計非法確定的其他扣除
其中:扣除累計費(fèi)用，按照納稅人前夜本月末職工人數(shù)乘以財稅規(guī)定的5000元/月計算。
第七條村民向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)資料，非法要求特別附加扣除的，扣繳義務(wù)人在按月扣繳工資報酬所得稅款時，應(yīng)當(dāng)按照明確規(guī)定扣除，不得拒絕。
第八條扣繳義務(wù)人向一個村民支付勞動報酬、報酬和使用權(quán)費(fèi)收入時，應(yīng)當(dāng)按照下列方式扣繳預(yù)繳稅金:
勞務(wù)報酬、報酬和使用權(quán)費(fèi)的收入，為扣除費(fèi)用后的收入額；其中，薪酬收入減少70%。
費(fèi)用扣除:預(yù)扣稅款時，勞務(wù)報酬、報酬、使用權(quán)費(fèi)所得每次不超過4000元的，費(fèi)用扣除按800元計算；收入每超過4000元，扣除的費(fèi)用按收入的20%計算。
應(yīng)納稅所得額:勞動報酬所得、稿酬所得、使用權(quán)所得。預(yù)提所得稅以每次所得金額為預(yù)提應(yīng)納稅所得額計算。勞務(wù)報酬所得適用所得稅扣繳率表2(見附件)，勞務(wù)報酬所得和使用權(quán)所得適用20%的扣繳率。
村民兼營本年度綜合收益結(jié)算時，非法計算勞務(wù)報酬收入、報酬收入、使用權(quán)費(fèi)收入，并入本年度綜合收益計算應(yīng)納稅額，多退少付。
第九條扣繳義務(wù)人向非居民支付工資、薪金所得、勞動報酬所得、報酬所得和使用權(quán)費(fèi)所得時，應(yīng)當(dāng)按照下列方法按月或者按次代扣代繳稅款:
非居民的工資、薪金所得，以月收入減去費(fèi)用5000元為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬、報酬和使用權(quán)費(fèi)所得，以各項所得的金額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額按《所得稅表三》(見附件)計算。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、使用權(quán)所得為收入扣除20%費(fèi)用后的金額；其中，薪酬收入減少70%。
非居民本年度納稅扣繳方式不變，達(dá)到一個村民的前提時，應(yīng)將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的變化告知扣繳義務(wù)人。今年年底后，按照一個村民的相關(guān)明確規(guī)定，同時進(jìn)行最終結(jié)算和支付。
第十條扣繳義務(wù)人在支付貸款、股息、儲蓄所得、個人財產(chǎn)租賃所得、個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)移所得或者意外所得時，應(yīng)當(dāng)依法定期或者按月代扣代繳稅款。
第十一條勞動報酬、報酬和使用權(quán)所得為重復(fù)使用所得的，應(yīng)當(dāng)一次取得；屬于同一項目一致收益的，以一個月內(nèi)取得的收益為一次。
個人財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為準(zhǔn)。
貸款、股息、儲蓄所得一次付清。
無意的收入，每次獲得一次收入。
第十二條納稅人需要享受稅收協(xié)定項下福利待遇的，應(yīng)當(dāng)在取得應(yīng)納稅所得額時立即向扣繳義務(wù)人報送，并報送相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。扣繳義務(wù)人在代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)同時辦理享受稅收協(xié)定項下福利待遇的需要。
第十三條支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在本年度終了后兩個月內(nèi)，向納稅人提供個人收入、扣繳稅款等資料。納稅人如需提供本年度雙方的上述資料，扣繳義務(wù)人應(yīng)提供。
納稅人取得工資、薪金所得以外的收入的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳稅款后，盡快向納稅人提供其個人收入和扣繳稅款數(shù)據(jù)。
第十四條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人提供的資料計算納稅，并同時進(jìn)行代扣代繳審批，不得擅自變更納稅人提供的資料。
扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的數(shù)據(jù)與具體情況不符的，可以要求納稅人進(jìn)行修改。納稅人拒不修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)調(diào)查并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。
納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者認(rèn)可的個人資料、支付所得、代扣代繳稅款等資料與具體情況不符的，無權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改。扣繳義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)調(diào)查并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。
第十五條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定妥善保管和核對納稅人提供的《所得稅特別附加抵扣聯(lián)》。
第十六條扣繳義務(wù)人違法隱瞞納稅人提交的特殊附加扣除等涉稅資料和信息的。
第十七條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照明確的規(guī)定，每年支付所扣稅款2%的利息。它不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)等的稅收。檢查或訂購化妝品。
扣繳義務(wù)人收取的扣繳利息，可以用來增強(qiáng)抗稅能力，獎勵稅務(wù)人員。
第十八條納稅人不得拒絕扣繳義務(wù)人依照財稅法規(guī)非法履行扣繳義務(wù)。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)立即調(diào)查，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。
第十九條扣繳義務(wù)人未按照明確規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資料和數(shù)據(jù)，未按照納稅人提供的資料虛增扣除專項附加，抵扣欠繳稅款，不繳或者少繳代扣稅款，借用或者冒用他人身份等。，依照《中華人民共和國稅收征收條例》和其他有關(guān)立法、行政事務(wù)的規(guī)定辦理。
第二十條相關(guān)表格和證明的必要格式由商務(wù)部另行制定并發(fā)布。
第二十一條本規(guī)定自2019年1月1日起施行。《商務(wù)部關(guān)于印發(fā)〈所得稅匯算清繳審批管理暫行規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕205號)同時廢止。
現(xiàn)將商務(wù)部發(fā)布的新聞稿(以下簡稱新聞稿)的有關(guān)內(nèi)容解釋如下:
2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉有關(guān)財稅法律的決定》。具體的綜合分類所得稅制度將于2019年1月1日實(shí)施。新修訂的《個人所得稅法》明確規(guī)定，扣繳義務(wù)人在繳納收入時，應(yīng)按月或按月代扣代繳稅款，并兼任對團(tuán)隊成員扣繳的審批；村民納稅人取得綜合收入有扣繳義務(wù)人的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按月或者按次扣繳稅款；扣繳和預(yù)繳由中華人民共和國國務(wù)院財政部門制定。為全面貫徹實(shí)施修訂后的《個人所得稅法》及其實(shí)施條例，明確代扣代繳和代扣代繳稅款的相關(guān)明確規(guī)定，國家稅務(wù)總局發(fā)布了新聞稿。
扣繳義務(wù)人向一名村民支付工資和工資收入時，按照累計扣繳法計算扣繳稅款，并按月同時進(jìn)行扣繳審批。累計扣繳法是指扣繳義務(wù)人在當(dāng)年扣繳稅款時，以納稅人的工資額、本月工資累計收入減去累計免稅收入、累計費(fèi)用扣除額、累計特別扣除額、累計特別附加扣除額和其他非法確定的扣除額，作為累計扣繳應(yīng)納稅所得額。所得稅代扣率表1(見下表)適用，計算累計代扣所得稅，然后扣除累計減免稅和代扣代繳。金額為負(fù)數(shù)的，暫不退稅。如果本年度結(jié)束后支付金額仍為負(fù)數(shù)，納稅人應(yīng)在本年度結(jié)清綜合收入，多退少付。凈比如下:
當(dāng)期應(yīng)繳納的預(yù)扣稅=(累計預(yù)扣應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-快速扣除)-累計扣稅-累計預(yù)扣稅
累計代扣代繳預(yù)提應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計扣除費(fèi)用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計非法確定的其他扣除
所得稅扣繳率表1
(適用一個村民的工資和工資收入的扣繳和提前支付)
其中:扣除累計費(fèi)用，按納稅人前夜本月末員工人數(shù)乘以5000元/月計算。即納稅人在5月底入職，扣繳義務(wù)人在5月底發(fā)放工資代扣所得稅時，費(fèi)用扣除按5000元計算；6月底工資扣繳稅款時，扣除的費(fèi)用按1萬元計算，相加。
村民財稅規(guī)定如果一個人向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)資料，非法要求特別附加扣除的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在按月預(yù)繳工資、薪金所得時按照明確規(guī)定扣除，不得拒絕。
扣繳義務(wù)人向一個村民支付勞動報酬、報酬和使用權(quán)費(fèi)所得的，按照下列方法扣繳所得稅一次或每月一次:
勞務(wù)報酬、報酬和使用權(quán)費(fèi)所得，為各項收入扣除費(fèi)用后的金額；其中，薪酬收入減少70%。
預(yù)扣稅款時，勞務(wù)報酬、報酬、使用權(quán)費(fèi)所得每次不超過4000元的，扣除的費(fèi)用按800元計算；收入每超過4000元，扣除的費(fèi)用按收入的20%計算。
勞務(wù)報酬、報酬和使用權(quán)費(fèi)所得，每筆收入的金額為應(yīng)納稅所得額，按照財稅法規(guī)計算扣繳稅款。勞務(wù)報酬所得適用所得稅扣繳率表2(見下表)，勞務(wù)報酬所得和使用權(quán)所得適用20%的扣繳率。
所得稅扣繳率表2
(適用一個村民勞動報酬收入的代扣代繳和預(yù)繳)
扣繳義務(wù)人向非居民支付工資、薪金所得、勞動報酬所得、報酬所得和使用權(quán)費(fèi)所得時，應(yīng)當(dāng)按照下列方式按月或者按次代扣代繳稅款:
非居民的工資、薪金所得，以月收入減去費(fèi)用5000元為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬、報酬和使用權(quán)費(fèi)所得，以每次所得金額為應(yīng)納稅所得額，按照《所得稅表三》(見下表)計算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報酬、報酬和使用權(quán)費(fèi)的收入，為收入額扣除20%的費(fèi)用后的金額。其中，薪酬收入減少70%。
所得稅表三
(工資、報酬、勞動報酬、報酬、使用權(quán)所得適用于非居民)
繳納工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在本年度終了后兩個月內(nèi)，向納稅人提供個人收入、代扣代繳稅款等資料；納稅人需要提供本年度雙方上述資料的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供；納稅人取得工資、薪金所得以外的收入的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳稅款后，盡快向納稅人提供其個人收入和扣繳稅款數(shù)據(jù)。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人提供的資料計算納稅，同時進(jìn)行代扣代繳審批，不得擅自變更納稅人提供的資料。扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的數(shù)據(jù)與具體情況不符的，可以要求納稅人進(jìn)行修改。納稅人拒不修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)調(diào)查并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者認(rèn)可的個人資料、支付所得、代扣代繳稅款等資料與具體情況不符的，無權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改。扣繳義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當(dāng)調(diào)查并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照明確規(guī)定妥善保管和核實(shí)納稅人提供的《所得稅特別附加抵扣聯(lián)》資料；扣繳義務(wù)人不得非法隱瞞納稅人提交的特殊附加扣除等涉稅數(shù)據(jù)和信息。
扣繳義務(wù)人按照明確規(guī)定扣繳的稅款，不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)等扣繳的稅款。檢查或訂購補(bǔ)貨，每年支付2%的利息；扣繳義務(wù)人可以利用扣繳的利息增強(qiáng)抗稅能力，獎勵稅務(wù)人員。
納稅人不得拒絕違法履行扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)立即調(diào)查，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。
本新聞稿將于2019年1月1日生效。
