營改后納稅人繳納的營業稅收入將得到補充
難題
2016年是營地改革實施的一年。營改增后的大量納稅人去年關注了一個關鍵問題，就是在營改增實施前，已經中飽私囊(或確認收入)，核定繳納營業稅。營改增后如何補發票，如何報稅？對于這個廣受珍視的問題，老顧已經為大家梳理了相關政策，大家一起來看看。
一、商務部明確規定:
商務部“關于全面推進”
《關于體制改革中稅收征管問題的新聞稿》(商務部2016年第23號新聞稿)明確規定，2016年5月1日以后經地稅行政機關核定營業稅，需要補開發票的納稅人，可以在2016年12月31日終了時開具普通增值稅發票(國家稅務總局另有規定的除外)。
二、一些省市對國家稅務總局的操作要求如下:
1.上海市國家稅務局明確規定
2016年8月，青島定額下發了《關于納稅人核定營業稅收入開具增值稅專用發票的通知》(晉國稅發〔2016〕125號)。這份文件寫在各省市的明確規定里。細節更詳細。有“補開增值稅發票并發規定”、“變更增值稅發票并發規定”和“審批支付處理”，本單據審批支付相對合法，主要明細如下:
“本通知所列開具免稅或零稅率增值稅普通發票的營業額(包括自開和代開)不計入浙江省財稅網本期納稅申報表。納稅人未通過上述納稅申報“一窗制”的，由配額管理機關手工審核。納稅人在地稅管理機關辦了《不開具發票證明》的需提供上述證明，已開具營業稅發票的需提供已注銷營業稅發票的全部復印件，已開具增值稅發票的需提供《申報表》。配額管理機關根據納稅人提供的《統計數據清單》、發票臺賬及以上信息，手工核對納稅人的納稅申報統計數據，符合本通知要求的，予以授權；檢查不符合要求，按照相關明確規定征稅。
配額管理機關應做好手工核對記錄，避免納稅人重復開具同一營業稅收入的增值稅專用發票。已單獨開具增值稅專用發票并在地稅管理機關辦理《不予開票憑證》的納稅人，保留《不予開票憑證》。納稅人更換增值稅發票的，所有作廢的營業稅發票應加蓋“增值稅專用發票”章，并返還給納稅人。"
2.湖南省開征營業稅發票的有效范圍
2016年7月，湖南定額在其網站“應對商改政策”上發布了“重開營業稅發票有效范圍”。詳情如下:
“接近定額管理機關的負責人，據報道，納稅人營改增后需要重新開具營業稅發票。經與省地方稅務局協商，現按以下有效范圍同時執行:
1.需要重新開具營業稅發票的納稅人，應當收回原營業稅發票的所有復印件。
2.增加營業稅的納稅人憑全部營業稅發票復印件向當地稅務機關備案，由當地稅務機關收繳全部發票復印件，并出具重開營業稅發票的證明。
3.增加營業稅的納稅人憑當地稅務機關開具的重新開具的營業稅發票，證明并繳納了營業稅完稅憑證。單獨開具或向配額管理機關申請開具增值稅普通發票。
普通增值稅發票備注欄注明“已繳納營業稅的發票應重新開具，已繳納營業稅發票的電話號碼為××××”,稅欄填寫0。浙江財稅網
4.營改后重新開具發票的納稅人，應向當地稅務管理機關申請退稅或繳納營業稅。"
上述實施的有效范圍明確規定了涉及退稅或補稅的新開票和操作。
3.安徽省國家稅務局明確規定
2016年12月，安徽省在其網站《營業稅改征增值稅制度講座》上發布了《增加納稅人已繳納營業稅收入補充增值稅普通發票的政策有效范圍及操作辦法》，區分了非房地產開發類中小企業和非房地產開發類中小企業。主要要求如下:
(1)中小房地產企業
①對于2016年4月30日末中小企業收到的預付款，尚未開具營業稅發票但已繳納營業稅的，2016年5月1日以后房地產開發中小企業可以開具增值稅普通發票，無需再次繳納增值稅，也無需在增值稅納稅申報表中填寫這部分增值稅免稅營業額。
②房地產開發中小企業開具已繳納營業稅預收貨款增值稅普通發票，屬于《商務部關于全面推進營業稅改征增值稅的新聞稿》(商務部2016年第23號新聞稿)第三條第(七)項“國家稅務總局另有規定的除外”情形，2016年12月31日后仍可開具增值稅發票。
③中小房地產開發企業和資產購買者同時辦理資產所有權轉移手續。在向購買方開具增值稅發票時，區分兩種情況:(1)當預付款小于最終開票營業額時，中小型房地產開發企業可以將營業稅預付款和扣除預付款后應繳納增值稅的資產銷售分成兩個記錄，一個是營業稅預付款，選擇“無銷售行為的非應稅項目”下的603編碼方式，另一個是預付款的總營業額和利息，按照適用的稅率或征收率開具。(2)當預付款大于最后一張浙江財稅網票的成交金額時，選擇“無銷售行為的非應稅項目”下的603編碼方式“已批準不開票繳納營業稅”，在發票稅欄填寫“不征稅”。預付款超過與開票營業額相同的預付營業稅的，應向地稅管理機關申請退還營業稅。在這種情況下，它不能被發布
。
(2)非房地產開發中小企業
(1)對于2016年4月30日營改增后納稅人收到的尚未開具營業稅發票但已繳納營業稅的預付款，納稅人可以在2016年5月1日至2016年12月31日之間開具普通增值稅發票，但不能開具增值稅專用發票。納稅人按照上述明確規定開具的增值稅普通發票上注明的營業額，不需要繳納增值稅，也不需要填寫增值稅納稅申報表。
②未開具營業稅發票的已繳納營業稅收入，增加營業稅的納稅人可以按以下方式開具增值稅發票:
區分兩種情況:
1 >當預付款大于最終開票營業額時，選擇“無銷售行為的非應稅工程項目”下的603編碼方式“營業稅已核定繳納但未開票”，并在“發票稅”欄中填寫“無稅”。預付款超過與開票營業額相同的預繳營業稅的，應當向地稅部門申請退還營業稅。這種情況下，不能開具增值稅專用發票。
2 >預收款低于最終開票陣營浙江財稅凈收入時，已在地稅機構繳納營業稅的納稅人可以將預收款作為扣息項目，通過增值稅發票管理系統新增的利息開票基礎功能開具增值稅發票。納稅人在填寫增值稅納稅申報表時，應在附圖(一)第12欄和附圖(三)第3至6行的相應欄目中填寫上述已繳納營業稅補充發票金額。
在上述三省市明確的區域規定中，安徽省配額是2016年12月31日后仍能開具增值稅發票的罕見稅務機關，并盛贊安徽省開放配額的勇氣和開放度。
2017年悄然而至，老顧寫這篇文章的目的是提醒所有納稅人(尤其是曹魏中小企業和房地產中小企業)2017年要繼續關注增值稅普通發票補繳營業稅收入的問題，看看局里會不會再發布一篇文章，同時也要關注當地負責人對此問題的反應以及如何立即落實。
