近日，司法部發布了《增值稅會計處理辦法》財會[2016]22號文件，針對增值稅利息稅的創造性，設置了成本降低法。就說大家可能不知道，大石會給你一個明確的例子:
假設房地產公司普遍納稅，本期出售自己開發的小區，營業額3330萬。同樣成本2400萬元，其中地價1110萬元，適用增值稅11%。
此時，根據國稅發〔2016〕36號文規定，房地產開發類中小企業一般納稅是將自己開發的房地產項目出售，以取得的總價和額外費用計算銷項稅額，扣除農用地出讓時支付給政府機構的農用地價款后的金額為營業額。
< 財務報稅流程p>即利息稅，即銷項稅=(3330-1110)/(1+11%)* 11% = 220萬元。
同時，根據財會[2016]22號文，會計處理如下:
借款:利息3330萬
貸款:主要收入3000萬
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)330萬
借款:主要費用2400萬
貸款:2400萬庫存商品
借款:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額抵扣)110萬
貸款:主要費用110萬
不知道你能不能看懂這個分錄，只是指按照3330萬元的額度確認330萬元(3330/1.11*11%)的增值稅銷項稅額，然后將在同一個營業額中計算增值稅時扣除的農用地成本換算成銷項稅額110萬元(1110/1.11*11%)。
然后，大家注意到重點項目來了，這時候110萬其實降低了中小企業的成本！
首先，我們知道什么是成本。即具體支出就是成本。回到下面的例子，你說我房產說成本2400萬，那我為什么要減記110萬？結果我說我給別人交了2400萬，算總賬的時候一喊就變成了2290萬(2400-110)，那我怎么現實地反映我的成本呢？
過幾周再說收入問題。什么是收入？據“中小企業”稱
財務報稅流程會計準則
《14號——收入》第二條明確規定，收入是指中小企業在日常娛樂活動中形成的經濟發展的個人利益的總流入，會增加中小企業所有者的權利，與所有者投入的資本無關。
如果涉及增值稅，則是在一筆交易中扣除增值稅的銷項稅后，經濟發展的流入。回到開頭的例子，我的房地產中小企業收入如何？當然是這次交易的總營業額減去銷項稅，也就是= 3330-220 = 3110萬元。
你看，我收到別人3110萬(不含增值稅銷項稅)，這個3110萬符合
會計準則
收入行為者可以增加所有者的權利，與資本的投入無關。
你說，我說的收入是3110萬，你硬生生處理，把我的收入變成了3000萬。這能現實地反映我的管理情況嗎？
什么是會計？說白了，那就是反映現實中小企業經營管理的記錄。但如果看下面財會[2016]22號的會計處理，收入不是收入，成本不是成本。結算的時候，原本想要的賬，最后都被拆了。這種會計處理除了增加堵塞之外沒有任何作用。
更深入一點說，就算在會計上處理，在計算中小企業個人所得稅收入時，還是要還原到3110萬元；你算農田
增值稅
這個費用，難道還得恢復到2400萬的財務報稅流程元嗎？你說你這么會計，看完文件又要還原。你沒吃飽的時候在做什么？
談完這些缺點，過幾個星期再談自己的看法，不過很簡單。需要在不抵消成本的情況下確認收入。會計分錄有兩種:
第一種是1月份做賬，需要的時候確定1110萬耕地的成本可以抵扣(有相應的草案)。
借款:利息3330萬
應付稅款
增值稅
(銷項稅扣除額)110萬
貸款:主要收入3110萬
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)330萬
第二，月末入賬時，不一定能扣除1110萬農用地的成本(如果沒有取得相應的匯票)。
借款:利息3330萬
貸款:主要收入3000萬
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)330萬
月初可以確定扣除1110萬農田的費用(如果已經取得相應的草案)。
借款:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額抵扣)110萬
貸款:主要收入1財務報稅流程10萬
這樣一來，收入就是收入，成本就是成本，而且非常簡單，容易審核。你說很簡單。司法部的一份文件已經征求了半年。于是，一本毫無意義，專業知識已經加到會計上的會計處理手冊問世了。我感嘆:“司法部，你老是出文件，管好企業會計。”
