1.基本上是明確規(guī)定的
企業(yè)的具體納稅籌劃與收入有關(guān)的適當(dāng)費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、傷亡和其他費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。
(摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條)
《企業(yè)所得稅法》第八條所稱稅收，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的所有稅收及其附加。
(摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第三十一條)
理論上，增值稅屬于附加稅，一般與企業(yè)所得稅的計(jì)算沒有必然關(guān)系。但不能非法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，可以結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，在當(dāng)期或分期抵扣。
2.長(zhǎng)期銷售的，只能向買方收取增值稅銷項(xiàng)稅或應(yīng)付的粗稅。由于這部分稅款不參與成本和戶數(shù)的計(jì)算，在應(yīng)納稅款的過程中需要進(jìn)行審計(jì)，因此稅前扣除沒有困難。
【例1】一般納稅提供的住宿收取530元，先折算成免稅營(yíng)業(yè)額，即免稅營(yíng)業(yè)額=530元÷(1+6%)=600元，然后銷項(xiàng)稅額=500元×6%=30元，其中500元計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”科目，其他銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”
【例2】以零星納稅方式提供休閑公共服務(wù)共收取103元，應(yīng)先折算為免稅營(yíng)業(yè)額，即免稅營(yíng)業(yè)額=103元÷(1+3%)=100元，然后增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元，其中100元計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”科目，增值稅應(yīng)納稅額3元計(jì)入“應(yīng)交稅金——
3.對(duì)增值稅等價(jià)出售行為，其增值稅銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額自行承擔(dān)，屬于“等價(jià)出售行為”的原始資本價(jià)值、成本或費(fèi)用，可按有關(guān)明確規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
【例3】?jī)?nèi)部捐贈(zèng)運(yùn)費(fèi)，需要根據(jù)等價(jià)銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)稅金額。如果整體捐贈(zèng)成本不超過捐贈(zèng)金額，只能隨同捐贈(zèng)成本在所得稅前扣除。
一家家具公司一般是交稅，把自己做的500套產(chǎn)品(桌子)給希望工程，每套120元的市場(chǎng)價(jià)，100家稅務(wù)籌劃企業(yè)的產(chǎn)品成本。會(huì)計(jì)處理是:
借:業(yè)務(wù)外支出6.02萬(wàn)
信用:庫(kù)存商品5萬(wàn)元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)10200
應(yīng)付增值稅(銷項(xiàng)稅)的金額是根據(jù)不計(jì)后果的商業(yè)價(jià)值計(jì)算的，即500╳120╳17%=10200元
另一方面，由于企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，允許扣除企業(yè)發(fā)生的不超過本年度利潤(rùn)總額12%的公益捐贈(zèng)費(fèi)用。以上6.02萬(wàn)元的捐贈(zèng)費(fèi)用，看是否超過今年利潤(rùn)總額的12%。如果不超過，可以稅前扣除。此時(shí)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理完全一致，不需要進(jìn)行支付變動(dòng)。如果超過，超出部分不能稅前扣除，需要支付變更。
4.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第三十一條，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱稅收，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的全部稅收及其附加。這部分進(jìn)項(xiàng)稅不允許在所得稅前扣除。增值稅不可避免地是一種附加稅。扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，資本、成本和費(fèi)用的賬面價(jià)值不計(jì)入審計(jì)，因此不允許在所得稅前扣除。
【例4】一般來(lái)說，銷售住宿費(fèi)交稅的人員是1060元，從草案中扣除稅收收入6%的增值稅專用發(fā)票，按時(shí)扣除60元進(jìn)行認(rèn)證審批。進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)處理時(shí)，1000元計(jì)入“銷售費(fèi)用”明細(xì)科目，60元進(jìn)項(xiàng)稅的其他抵扣計(jì)入“應(yīng)交稅金-企業(yè)價(jià)值稅籌劃應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅)”科目。不參與成本和戶數(shù)的計(jì)算，不存在所得稅前是否扣除的問題。
5.未從購(gòu)買運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)和應(yīng)稅活動(dòng)中抵扣的增值稅，不屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定的“允許抵扣的增值稅”，可按明確規(guī)定在所得稅前抵扣。增值稅不可避免地是一種附加稅，不從投入中扣除，在審計(jì)中計(jì)入資本、成本和費(fèi)用的賬面價(jià)值。至于參與成本費(fèi)用的計(jì)算，可以按時(shí)在所得稅前扣除。其中，不可抵扣增值稅公共政策分為兩種情況:
一種情況是進(jìn)項(xiàng)稅不能按時(shí)抵扣，但可以在企業(yè)所得稅前抵扣。
【例5】一般稅務(wù)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用，包括餐飲費(fèi)用2120元(含稅6%)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)(2016)36號(hào)文件規(guī)定，購(gòu)買客運(yùn)服務(wù)、利息公共服務(wù)、休閑公共服務(wù)、村民日常公共服務(wù)、娛樂公共服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除。無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，120元的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，計(jì)入會(huì)議費(fèi)。
還有一種情況是可以按時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。在公共政策上，由于企業(yè)自身因素如未取得增值稅專用發(fā)票等審核抵扣票據(jù)，以及逾期認(rèn)證等，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第三十一條僅明確規(guī)定“允許抵扣的增值稅”不得在企業(yè)所得稅前抵扣。無(wú)論什么因素都不具備抵扣增值稅，資本、成本、費(fèi)用的賬面價(jià)值都納入審計(jì)，參與成本和家庭的計(jì)算可以按時(shí)在所得稅前抵扣。
【例6】一般納稅中，辦公用品支出5850元(含稅850元)，取得增值稅普通發(fā)票很難抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。辦公用品支出的賬面價(jià)值為5850元，可以按時(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
【例7】一般情況下，購(gòu)買人民幣11.7萬(wàn)元(含人民幣1.7萬(wàn)元)并取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自身因素超過180天未被認(rèn)證，很難抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該人民幣的賬面金額為人民幣11.7萬(wàn)元，可隨人民幣貶值按時(shí)扣除。
【例8】一般納稅，租金費(fèi)用5550元(含稅550元)，按時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證，認(rèn)證通過后次月不審批。對(duì)負(fù)責(zé)人來(lái)說，
金融事務(wù)
行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，任何稅收籌劃企業(yè)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。租賃費(fèi)用的賬面價(jià)值為5850元，可按時(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
6.在進(jìn)口貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，根據(jù)法律法規(guī)的明確規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不得免稅或抵扣。這部分進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)入運(yùn)費(fèi)銷售成本，可在所得稅前扣除。
7.增值稅非正常傷亡(如短缺、損壞、被盜等。)的企業(yè)可以按時(shí)在所得稅前扣除。
司法部、國(guó)家研究所
金融事務(wù)
我局《關(guān)于企業(yè)資本傷亡稅前扣除政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕57號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)不得因存貨丟失、毀損、報(bào)廢、被盜等因素對(duì)企業(yè)進(jìn)行計(jì)稅
增值稅
從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以與存貨跌價(jià)一起扣除。公共政策的運(yùn)作也是如此
增值稅
進(jìn)項(xiàng)稅不得用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)移。此外，傷亡人員的運(yùn)費(fèi)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，作為稅前Stearns問題轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅也可以在有傷亡人員的所得稅前扣除。
8.在增值稅的基礎(chǔ)上繳納城建稅、教育費(fèi)附加。大部分教育附加費(fèi)可以在
所得稅
稅前扣除。
根據(jù)
所得稅
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條明確規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱稅收，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的全部稅收及其附加。理論上，城建稅和教育費(fèi)附加是在增值稅的基礎(chǔ)上繳納的，大部分教育費(fèi)附加可以在企業(yè)所得稅前扣除。
