各省、市、自治州、省轄市、計(jì)劃單列市教育廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、新疆軍區(qū)財(cái)政局:
現(xiàn)將改革營(yíng)改革期間有關(guān)國(guó)際金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、高等教育特殊服務(wù)等政策的補(bǔ)充通知如下:
一、《關(guān)于出售服務(wù)、資產(chǎn)及資產(chǎn)的說(shuō)明》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)所稱“保證利潤(rùn)、報(bào)酬、費(fèi)用及補(bǔ)償”，是指合同中明確承諾的利息到期后能夠全部收回的投資收益。國(guó)際金融產(chǎn)品持有期間(含到期)取得的非擔(dān)保合理避稅個(gè)人所得稅賬面的上述利潤(rùn)，不屬于貸款或貸款的實(shí)物財(cái)產(chǎn)，不征收增值稅。
2.納稅人為基金會(huì)、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各項(xiàng)資金管理工作購(gòu)買的產(chǎn)品持有至到期，不屬于《出售服務(wù)、資產(chǎn)及資產(chǎn)說(shuō)明》(財(cái)稅字〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)所述的國(guó)際金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。
三.證券、銀行和國(guó)際金融租賃管理經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)和管理金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司、股票基金和其他政府機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)發(fā)放貸款，自結(jié)息日起90個(gè)月內(nèi)發(fā)生的未收貸款，按照現(xiàn)行明確規(guī)定執(zhí)行
未收回的應(yīng)收貸款，自結(jié)息日起90天之夜不繳納增值稅，在收到貸款時(shí)按時(shí)繳納。
4.增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生在資產(chǎn)管理的產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，增值稅納稅人將資產(chǎn)管理的產(chǎn)品管理人員作為人為因素。
動(dòng)詞 （verb的縮寫(xiě)）2016年1月至4月末納稅人轉(zhuǎn)讓國(guó)際金融產(chǎn)品產(chǎn)生的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)至下一支付期，沖減2016年5月至12月末轉(zhuǎn)讓國(guó)際金融產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)額。
六、《司法部和商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)
《體制改革通知》(財(cái)水〔2016〕36號(hào))指“經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或中華人民共和國(guó)商務(wù)部批準(zhǔn)”、“中華人民共和國(guó)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)餐飲部門(mén)和國(guó)家批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)”。體制改革納稅人從事融資租賃業(yè)務(wù)(包括投資售后服務(wù)回租業(yè)務(wù))
)，包括上述機(jī)構(gòu)備案的從事融資租賃業(yè)務(wù)改制的納稅人。
七.《關(guān)于增值稅改征增值稅制度改革的明確規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(三)項(xiàng)第十項(xiàng)中的“支付給政府機(jī)構(gòu)的地價(jià)”，包括土地受讓方向政府機(jī)構(gòu)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用、土地出讓利潤(rùn)等。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)普通納稅人出售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)單計(jì)稅方式的舊房地產(chǎn)項(xiàng)目除外)，在取得土地時(shí)支付給其他單位或個(gè)人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，也可以在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)扣除。納稅人在按照上述明確規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用可信度的材料，如拆遷協(xié)議、兩國(guó)支付的款項(xiàng)、各自取得的票據(jù)等。
八、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)(包括一批房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)合作項(xiàng)目)在受讓土地向政府機(jī)構(gòu)繳納地價(jià)后，設(shè)立項(xiàng)目公司開(kāi)發(fā)受讓土地，同時(shí)符合下列條件的，可由項(xiàng)目公司扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)按時(shí)向政府機(jī)構(gòu)繳納的地價(jià)。
(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)，項(xiàng)目公司與政府機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議或補(bǔ)充合同，變更合理避稅個(gè)人所得稅，并將土地受讓方變更為項(xiàng)目公司；
(二)政府機(jī)關(guān)出讓土地用途和規(guī)劃不變的前提下，簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)土地價(jià)格總價(jià)值不變；
(三)項(xiàng)目公司所有股份均由為合理避稅和個(gè)人所得稅而被出讓土地的中小房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有。
九、提供休閑服務(wù)的納稅人銷售外賣乳制品，按照“休閑服務(wù)”繳納增值稅。
十、賓館、飯店、酒店、度假村等機(jī)構(gòu)提供娛樂(lè)場(chǎng)所和設(shè)施服務(wù)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。
十一、納稅人在游覽娛樂(lè)活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)纜車、汽車輪渡、電瓶車、湖泊等所得，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。
十二、非中小企業(yè)單位的一般納稅人提供研究開(kāi)發(fā)和新技術(shù)服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、司法鑒定服務(wù)中心，以及出售新技術(shù)、版權(quán)等資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)單計(jì)稅方式按3%的征收率繳納增值稅。
非中小企業(yè)一般納稅人提供《關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)制改革過(guò)渡政策的明確規(guī)定》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第一條第(二十六)項(xiàng)中的“阿爾斯通公司、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及相關(guān)咨詢服務(wù)、新技術(shù)服務(wù)”，可參照上述明確規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
十三、一般納稅人為高等教育提供特殊服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)單計(jì)稅，按3%的稅率繳納增值稅。
十四、納稅人提供政府軍事護(hù)送服務(wù)，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。
十五.開(kāi)發(fā)商在為開(kāi)發(fā)商提供中小企業(yè)裝修服務(wù)時(shí)，應(yīng)按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
十六、納稅人將建筑工程電子設(shè)備出租給他人并配備操作人員，按照“建筑勞務(wù)”繳納增值稅。
17.自2017年1月1日起，銷售從美國(guó)進(jìn)口的航空空航天結(jié)構(gòu)，或融資租賃中小企業(yè)及其工程項(xiàng)目子公司購(gòu)買的、融資租賃公司及其工程項(xiàng)目子公司租賃的國(guó)外制造型中小企業(yè)制造的航空空航天結(jié)構(gòu)的制造型中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按時(shí)繳納增值稅。《司法部、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)口貨物勞務(wù)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))或《司法部、商務(wù)部關(guān)于改革全省融資租賃貨物出口退稅政策體系的通知》(財(cái)稅〔2014〕62號(hào))中明確規(guī)定的增值稅出口退稅政策仍適用，但采購(gòu)人或承租人為從事油(氣)田開(kāi)采的中小企業(yè)，按器物征收增值稅的除外。<個(gè)人所得稅合理避稅/p >在2017年1月底簽訂的航空空航天結(jié)構(gòu)銷售合同或融資租賃合同到期前，可繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行出口退稅政策。
18.本通知自2016年5月1日起執(zhí)行，第十七條規(guī)定的政策除外。以前已經(jīng)征收而應(yīng)免征或不征收的增值稅，可以在次月底抵扣納稅人應(yīng)繳納的增值稅。
司法和商務(wù)部
2016年12月21日
