2011年1月，某企業取得工商執照，租用皮具高端商廈。由于企業主要負責房地產租賃，企業財務人員根據新會計準則中的投資性房地產原則對公司租賃的房地產進行了審計，并采用公允價值法進行后續計量。在企業的結算和支付過程中，財務人員打電話討論了法律法規下一般納稅人如何合理避稅，如何明確公允價值模式下投資性房地產的后續計量，法律與會計存在哪些差異，如何填寫企業所得稅納稅申報表。
根據《企業會計準則第3號——投資性房地產》的原則，“為賺取地價或資產增值，或兩者兼有而持有的房地產”的業務，應由投資性房地產進行審計，這是一種全新的資本構成。當公允價值能夠可靠取得時，企業可以采用公允價值法對投資性房地產進行后續計量。
法律基本明確規定
該法將投資性房地產作為一般人民幣或資產進行審計，《企業所得稅法實施條例》第五十六條明確規定，企業資本包括人民幣、生物資本、資產、長期待攤費用、融資性資本、存貨等。，應按現代生產成本征稅。《企業所得稅法》明確規定，在計算應納稅所得額時，允許扣除企業按時計算的人民幣折舊和資產攤銷費用。
會計中如何計量
一般納稅人怎么樣合理避稅
投資性房地產的后續計量包括生產成本法和公允價值法。一般來說，一般納稅人是可以合理避稅的。企業可以在資產負債表日以生產成本的方式計量投資性房地產。但是，有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠可靠取得的，可以采用公允價值的方式計量投資性房地產。而且新會計準則明確規定，經公允價值審計的投資性房地產不正常計提折舊，其溢價價值應當以投資性房地產在資產負債表日的公允價值為基礎進行變動，公允價值和溢價價值的利息應當計入當期。
對于投資性房地產，在資產負債表日以公允價值計量，在會計中設置“公允價值變動”科目，對公允價值模式下投資性房地產的變動進行審計。資產負債表日，企業按照投資性房地產公允價值高于其溢價的利息，借記“投資性房地產-公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動”科目；在資產負債表日，公允價值低于其溢價金額的利息，借記“公允價值變動”科目，貸記“投資性房地產——公允價值變動”科目。
如何改變稅務和會計的區別
法律明確規定，獲得的人民幣以現代生產成本為基礎。在計算應納稅所得額時，企業按照明確規定計提的人民幣折舊可以從凈利潤中扣除。所得稅法沒有確認會計“公允價值變動”，所得稅和會計處理有區別。企業所得稅的計算應根據法律法規的明確規定確認本年度的應納稅所得額。因此，在計算本年度應納稅所得額時，應改變法律法規和會計的差異。
企業在以會計收入為基礎計算應納稅所得額時，如果當期“公允價值變動”中有貸方金額，需要支付并減少；如果本期“公允價值變動”發生借方金額，需要支付并增加。同時，根據《企業所得稅法》的相關明確規定，這類資本可以計提折舊。企業所得稅和會計處理有區別，所得稅和會計處理的區別是永久性的。公允價值模式下投資性房地產后續計量的會計處理
計算應納稅所得額時，應改變差額。以上是例證。
比如普通納稅人如何合理避稅？2011年1月1日，上述企業內部租用了一棟商業用房。該商業建筑初始生產成本為500萬元，使用年限為20年，預定凈殘值率為5%。投資性房地產的公允價值在寒假期間計量。2011年12月31日，經審核，投資性房地產的公允價值為人民幣520萬元。
(1)會計處理:(1)2011年末商業用房租出時企業的會計處理:借方:投資性房地產-生產成本50萬；信用:人民幣500萬元。(2)會計準則明確規定，采用公允價值計量的投資性房地產，其溢價價值應當以投資性房地產在資產負債表日的公允價值為基礎進行變動，公允價值和溢價價值的利息應當計入當期。2011年12月31日，企業會計處理如下:借方:投資性房地產-公允價值變動20萬；信用:公允價值變動20萬。
(二)企業所得稅待遇和企業所得稅會計差異的變化。
企業所得稅法確認商業樓宇為人民幣。企業所得稅不確認公允價值會計處理。企業所得稅法中對企業租賃建筑物的計量應按現代生產成本確認為計稅基礎。同時，根據企業所得稅法有關明確規定計提的折舊可以從凈利潤中扣除。企業所得稅和會計處理是有區別的，區別的物理性質是永久性的。
2011年允許從企業所得稅凈利潤中扣除的折舊為500×1-5% 20 = 23.75(萬元)。
因此，在計算2011年企業所得稅應納稅所得額時，企業所得稅核算的商業建筑公允價值與溢價價值之間的利息，將通過當期“公允價值變動”會計科目的貸方，結轉至當期會計收入20萬元，當期支付并減少，減少額為20萬元；此外，上例中投資性房地產的企業所得稅確認為人民幣，折舊23.75萬元，本期應繳納并減少，減少額為23.75萬元。這項業務的總支付和減少金額為43.75萬元。
今年企業所得稅納稅申報表怎么填
企業今年結算繳納時，一般納稅人投資性房地產合理避稅業務的審計法和會計處理存在差異，因此填寫企業所得稅納稅申報表對今年應納稅所得額的變動尤為重要。企業應以上述業務為基礎
以及會計處理的金額，按順序填寫
本年度納稅申報表附圖及主要表格。
(a)法院
本年度納稅申報表附圖7:填寫《以公允價值計量的資本支付變動表》。今年的企業
填寫所得稅申報表時，應在《公允價值計量變更表》第9行投資性房地產欄目中填寫相關統計數據，與業務中投資性房地產的金額及法律法規確認的計稅基礎一致。
“信用額度”第一欄期初額度(公允價值)填500萬元，“信用額度”第三欄寒假額度(公允價值)填520萬元。
第二欄“稅基”，初始額度500萬元，第四欄“稅基”，寒假額度476.25萬元。
第五欄“變更支付金額”=本表(寒假定額第四欄“計稅基數”——第二欄“計稅基數”的期初余額)——(寒假定額第三欄“帳戶金額”——一般納稅人合理避稅定額第一欄“帳戶金額”)= (476.25-500)-(520-500)
(二)本年度企業所得稅申報表，附圖3“繳納變更項目明細表”。如果企業當期沒有其他以公允價值計量的資本，則-43.75萬元的價值將填入企業所得稅年度納稅申報表圖3支付變動項目明細表第十行“公允價值變動凈收益(收益變動項目)”第四欄的“減少額度”。
(3)最后，企業根據《支付變更項目明細表》中的增減總額填寫本年度企業所得稅納稅申報表主表。
