b園林建設(shè)公司為A公司提供如何合理避稅的服務(wù)，綠化用的花草苗木由A公司與C公司異地單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)。C公司是一家專(zhuān)業(yè)種植花卉、植物、苗木的中小型企業(yè)。a公司共向B公司支付了10萬(wàn)元，綠化用花卉苗木購(gòu)買(mǎi)價(jià)為400萬(wàn)元。(假設(shè)只考慮稅率和營(yíng)業(yè)稅，不考慮其他稅種，下同。)
1.B公司
國(guó)家研究所
國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)文明確規(guī)定:“綠化工程往往與工程相連，或者是某一工程的樞紐。比如綠化和土地平整是密不可分的，土地平整本身屬于建筑行業(yè)的‘其他工程的維護(hù)’。為減少分割，便于征收管理，綠化工程按'建筑業(yè)-其他工程施工維護(hù)'征收營(yíng)業(yè)稅。
《營(yíng)業(yè)稅組織法法規(guī)》明確規(guī)定:“除本細(xì)則第七條(注:提供建筑勞務(wù)和銷(xiāo)售自產(chǎn)運(yùn)費(fèi))外，已納稅建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的銷(xiāo)售金額應(yīng)包括工程建設(shè)中使用的原材料、電子設(shè)備及其他軍需、電力系統(tǒng)的價(jià)格，但不包括建設(shè)項(xiàng)目方提供的電子設(shè)備的價(jià)格。”
乙方在綠化工程施工中使用的花卉、植物、苗木不屬于銷(xiāo)售自產(chǎn)運(yùn)費(fèi)，也不屬于廣義的“建筑工程方提供的電子設(shè)備”，綠化工程施工與裝修行業(yè)無(wú)關(guān)。因此，綠化建設(shè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)包括“甲方提供的材料”。乙方應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為:
(400+10) × 3% = 12.3(萬(wàn)元)
B公司的綠化工程建設(shè)收入只有10萬(wàn)元，而應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為12.3萬(wàn)元，這似乎是B公司難以承擔(dān)的。如果甲公司承擔(dān)與“甲方提供的材料”有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅，甲公司應(yīng)承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅12.37萬(wàn)元[400÷(1-3%)> 3%]，乙公司應(yīng)承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅3000元(10×3%)，合計(jì)12.67萬(wàn)元(12.37+0.3)
2.C公司
《稅率組織法》明確規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)大米免征稅率。《稅率組織法法規(guī)》明確規(guī)定，畜牧業(yè)是指經(jīng)濟(jì)作物、養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事畜牧業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。大米是指初級(jí)大米。按照明確規(guī)定，C公司出售自有花卉苗木可免征稅率。
準(zhǔn)備
以上例子中的稅務(wù)準(zhǔn)備的關(guān)鍵是如何避免對(duì)“甲方提供的材料”征收營(yíng)業(yè)稅。筆者認(rèn)為可以考慮以下預(yù)備方案:A公司可以和賣(mài)花苗的C公司協(xié)商，由C公司代賣(mài)花苗，提供綠化工程施工服務(wù)。同時(shí)，甲公司可要求丙公司將所有建筑服務(wù)外包給乙公司..假設(shè)甲公司向丙公司支付410萬(wàn)元，丙公司向乙公司支付10萬(wàn)元外包。
1.B公司
B公司建筑行業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅:10× 3% = 0.3(萬(wàn)元)
2.C公司
《營(yíng)業(yè)稅組織法》法律法規(guī)明確規(guī)定，提供建筑勞務(wù)和銷(xiāo)售自產(chǎn)運(yùn)費(fèi)納稅時(shí)，應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售以及如何合理避免運(yùn)費(fèi)周轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)費(fèi)周轉(zhuǎn)不交營(yíng)業(yè)稅；未經(jīng)單獨(dú)審計(jì)的，由負(fù)責(zé)人
行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)。《營(yíng)業(yè)稅組織法》明確規(guī)定了如何合理避稅:項(xiàng)目在納稅后外包給其他單位的，以扣除支付給其他單位的外包款后，如何合理避稅所獲得的總價(jià)和額外費(fèi)用為銷(xiāo)售額。
C公司賣(mài)花苗給A公司，同時(shí)提供施工服務(wù)，屬于“邊賣(mài)自產(chǎn)運(yùn)費(fèi)邊提供施工服務(wù)”。因此，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物應(yīng)征收運(yùn)費(fèi)
對(duì)提供的建筑服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)銷(xiāo)售自產(chǎn)運(yùn)費(fèi)價(jià)格仍為400萬(wàn)元，建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)格仍為10萬(wàn)元，那么C公司仍可免于銷(xiāo)售自產(chǎn)運(yùn)費(fèi)
c公司在計(jì)算建筑行業(yè)
外包的錢(qián)可以從銷(xiāo)售中扣除，也就是應(yīng)該支付
0 [(10-10) × 3%].這樣，按照這個(gè)方案，A公司可以少承擔(dān)12.37萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。
需要注意的是，在上述預(yù)備方案中，C公司本身并未參與施工服務(wù)，因此C公司將施工服務(wù)“外包”給B公司的行為可能被認(rèn)定為“分包”，不能適用利息稅政策，即需要承擔(dān)3000元的施工營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于C公司承擔(dān)較多的建筑營(yíng)業(yè)稅，A公司可以給予相應(yīng)的補(bǔ)償。預(yù)備方案具體節(jié)稅12.07萬(wàn)元(12.37-0.3)。
