什么是固定資產(chǎn)？
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施法》第五十七條明確規(guī)定:服務(wù)業(yè)合理避稅。“固定資產(chǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，為提供勞務(wù)、出租或管理而持有，使用期限超過12個月。非貨幣資本，包括私人住宅、建筑物、機器人、機器、交通工具等電子設(shè)備、電器、與制造、管理和娛樂活動有關(guān)的機器。”
固定資產(chǎn)的計稅依據(jù)是什么？
(一)購置的固定資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為購置價款、繳納的相關(guān)稅費以及使資本達到預(yù)定用途所需的其他費用；
(二)單獨建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的費用為計稅依據(jù)；
(3)租賃合同約定的支付總額及簽訂租賃合同發(fā)生的相關(guān)費用，為投資租賃固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。租賃合同未約定支付總額的，以簽訂租賃合同所發(fā)生的資本及相關(guān)費用的不計后果的商業(yè)價值為計稅基礎(chǔ)；
(4)對于盤盈的固定資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為去除的同類固定資產(chǎn)的幾乎商業(yè)價值；
(五)通過捐贈、融資、非貨幣性資本交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)。，以不計后果的資本商業(yè)價值和支付的相關(guān)稅收為計稅基礎(chǔ)；
(6)改建的固定資產(chǎn)，除已提足折舊的固定資產(chǎn)和出租的固定資產(chǎn)外，應(yīng)當(dāng)以改建步驟發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。
哪些固定資產(chǎn)不得計提折舊和扣除？(法律和會計的區(qū)別)
(一)房屋、建筑物以外的未完工固定資產(chǎn)；
折舊應(yīng)在會計中計提。比如已經(jīng)停產(chǎn)的運營管理廠。
(二)以經(jīng)營管理租賃方式出租的固定資產(chǎn)；
折舊應(yīng)在會計中計提。
(三)以融資租賃方式租賃的固定資產(chǎn)；
折舊應(yīng)在會計中計提。
(4)已提足折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
會計不包括折舊。
(五)與經(jīng)營管理娛樂活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；
折舊應(yīng)在會計中計提。比如為社會福利和個人消費而設(shè)計的固定資產(chǎn)。
(六)作為固定資產(chǎn)單獨計價的耕地；
會計不包括折舊。
(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
折舊應(yīng)在會計中計提。比如沒有取得正確匯票的固定服務(wù)行業(yè)的合理避稅資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)折舊是怎么計提的？
(a)企業(yè)應(yīng)從固定資產(chǎn)結(jié)束后的下一個月起計提折舊；暫停使用的固定資產(chǎn)，從暫停使用結(jié)束的次月起停止折舊。
(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的物理性質(zhì)和使用條件，適當(dāng)確定預(yù)定的固定資產(chǎn)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)定凈殘值一經(jīng)確定，不得改變。
(3)除另有規(guī)定外，為合理避稅，允許從服務(wù)業(yè)中扣除按直角法計提的固定資產(chǎn)折舊。
固定資產(chǎn)折舊年限有什么明確規(guī)定？
除中華人民共和國國務(wù)院財政外，
金融事務(wù)
除部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)折舊年限如下:
(a)房屋和建筑物，為期20年；
(二)飛機、卡車、船只、機器人、機器等制造電子設(shè)備，為10年；
(三)與娛樂活動制造、經(jīng)營、管理有關(guān)的器具、機器、餐具，為五年；
(四)除飛機、卡車、船舶以外的交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)合理避稅裝置，4年；
(五)設(shè)備，為3年。
會計沒有規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限，只強調(diào)“適當(dāng)確定”。同時，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的壽命時，應(yīng)考慮以下環(huán)境因素:預(yù)定的產(chǎn)能或工件產(chǎn)量；預(yù)定有形損失和無形損失；立法之類的明確規(guī)定了對資本使用的限制。
固定資產(chǎn)加速折舊有哪些明確的規(guī)定？
(a)加速折舊的新技術(shù)變化和其他因素:
如因新技術(shù)變革等因素確需加速企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的，可縮短折舊年限或采用加速折舊法。可縮短或加速的固定資產(chǎn)包括:
1、由于新技術(shù)變革，固定資產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)緩慢；
2.多年來固定資產(chǎn)處于強沖擊、高腐蝕的穩(wěn)定狀態(tài)。
折舊年限縮短的，折舊年限不得少于
企業(yè)個人所得稅
實施法明確規(guī)定了60%的折舊年限；如果采用加速折舊，可以采用金額翻倍，年限遞減的方法。
(2)企業(yè)的外包申請，在滿足確認固定資產(chǎn)或資產(chǎn)前提下，可按固定資產(chǎn)或資產(chǎn)進行審核，折舊或攤銷期限可根據(jù)需要縮短，最短期限可為2年(含)。
(3)對于設(shè)備制造企業(yè)制造的電子設(shè)備，折舊年限可能需要縮短至最少3年(含)。
(4)五大企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊:
1.對于生物醫(yī)藥行業(yè)、特種設(shè)備行業(yè)、鐵路線路、船舶、材料科學(xué)等機械設(shè)備行業(yè)、計算機系統(tǒng)、通信等設(shè)備行業(yè)、儀器儀表行業(yè)、數(shù)據(jù)傳輸、應(yīng)用和信息系統(tǒng)零售行業(yè)等企業(yè)和企業(yè)(以下簡稱五大企業(yè))，2014年1月1日以后購置的固定資產(chǎn)可由企業(yè)按不低于
企業(yè)個人所得稅
該法實施法明確規(guī)定，折舊年限的60%可以縮短折舊年限，或者雙倍遞減金額或者最低年限可以用于加速折舊。
2.上述五大企業(yè)的開發(fā)、制造、經(jīng)營、管理的小型微利企業(yè)在2014年1月1日以后共用的新購置的計量器具和電子設(shè)備，單位商業(yè)價值不超過100萬元的，允許重復(fù)使用，計入當(dāng)期成本。計算應(yīng)納稅所得額時扣除費用，本年仍計算折舊；單位商業(yè)價值超過100萬元的，企業(yè)可以選擇按照《企業(yè)所得稅法實施法》規(guī)定的折舊年限縮短不少于60%的折舊年限，或者采用雙倍余額遞減法或者最低年限法加速折舊。
(e)四個主要項目企業(yè)在不同領(lǐng)域的固定資產(chǎn)加速折舊:
1.對于冶金、造紙、機械、摩托車等四大重點項目企業(yè)各領(lǐng)域新購置的固定資產(chǎn)，2015年1月1日以后，企業(yè)可選擇縮短折舊年限，縮短幅度不低于《企業(yè)所得稅法實施法》明確規(guī)定的折舊年限的60%，或采用雙定額還原法或最低年限法加速折舊。
2.上述企業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購置的計量器具和電子設(shè)備，單位商業(yè)價值不超過100萬元的，允許重復(fù)使用，計入當(dāng)期成本。計算應(yīng)納稅所得額時扣除費用，本年仍計算折舊；單位商業(yè)價值超過100萬元的，企業(yè)可以選擇按照《企業(yè)所得稅法實施法》規(guī)定的折舊年限縮短不少于60%的折舊年限，或者采用雙倍余額遞減法或者最低年限法加速折舊。
(6)2014年1月1日后企業(yè)新購置的所有計量器具和電子設(shè)備，單位商業(yè)價值不超過100萬元，允許重復(fù)使用，計入當(dāng)期成本。計算應(yīng)納稅所得額時扣除，折舊仍按本年計算；單位商業(yè)價值超過100萬元的，企業(yè)可以選擇按照《企業(yè)所得稅法實施法》規(guī)定的折舊年限縮短不少于60%的折舊年限，或者采用雙倍余額遞減法或者最低年限法加速折舊。
(七)單位商業(yè)價值不超過5000元的所有企業(yè)持有的固定資產(chǎn)允許重復(fù)使用，計入當(dāng)期成本的費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，折舊仍在本年計算。(對于2013年12月31日年末企業(yè)持有的單位商業(yè)價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，2014年1月1日后可重復(fù)使用貼現(xiàn)商業(yè)價值，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(八)享受折扣的方法
1.對于上述1至3項外商投資，稅收待遇完全一致。如果稅務(wù)處理與預(yù)付款不完全一致，則減免享受稅務(wù)處理，核定信息單獨保存；
2.上述外商投資項目4至7為預(yù)享受，今年立案，留存和核準信息分開保存；
3.在本年度企業(yè)個人所得稅納稅申報表中填寫《固定資產(chǎn)加速折舊扣除及服務(wù)業(yè)合理避稅明細表》(A105081)視為履行了備案手續(xù)，無需填寫備案表或附其他紙質(zhì)資料。
固定資產(chǎn)加速折舊的計算方法有哪些？
1.雙定額遞減法:是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)定凈殘值的情況下，僅通過折舊率乘以各期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊額來計算各期折舊額的緩慢折舊法。采用這種方法計算折舊額時，由于固定資產(chǎn)每年年末的市場價值沒有減去預(yù)定的凈殘值，在計算固定資產(chǎn)折舊額時，減去預(yù)定的凈殘值后的固定資產(chǎn)平均金額，應(yīng)在其折舊年限屆滿前的兩年內(nèi)攤銷。比例如下:
年折舊率= 2 ÷計劃壽命(年)×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=月末固定資產(chǎn)溢價市值×月折舊率
比如某生物藥品制造企業(yè)2014年12月采購了一臺機械制造，1月完工。市場價150萬，預(yù)定使用5年。預(yù)定報廢時，服務(wù)業(yè)合理避稅的凈殘值為2000元，采用雙額度核減法。
解決方案:年折舊率=(2÷5)×100%=40%
每年提取的折舊額:
2.最小年限法:是指以固定資產(chǎn)的硬壽命為原子，以預(yù)定壽命的大位數(shù)之和為數(shù)字，從固定資產(chǎn)原值中減去固定凈殘值，再乘以一個大幅遞減的總分，計算年折舊額的一種計算方法。比例如下:
年折舊率=困難使用年限÷計劃使用年限至少×100%
月折舊率=年折舊率÷12
服務(wù)業(yè)月折舊合理避稅金額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)定凈殘值)×月折舊率
例:某生物藥品制造企業(yè)于2014年12月采購了一臺機械制造，1月完工。市場價150萬，預(yù)定使用5年，預(yù)定報廢時凈殘值2000元。采用最小年數(shù)法。
解決方案:最低年限=1+2+3+4+5=15年
服務(wù)業(yè)合理避稅
