案例:
山西的公司從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)銷售。本公司屬于商業(yè)貿(mào)易中增值稅一般納稅人的中小企業(yè)。去年7月1日前，農(nóng)產(chǎn)品的收購和收購都是基于合理的增值稅稅收規(guī)劃，扣除率為13%。自年初增值稅稅率退化以來，13%的稅率被取消并降至11%。然而，這家公司的財務人員看到了一筆允許額外扣除2%的外國投資。相當于繼續(xù)維持原來的13%扣除范圍。因此，自2017年7月1日起，公司會計在采購項目的合理稅務籌劃中扣除11%，增加2%，合理稅務籌劃在省稅。在對購買農(nóng)產(chǎn)品的中小企業(yè)的專項支付風險評估步驟中，中小企業(yè)因?qū)儆谏藤Q(mào)類中小企業(yè)但正確享受了附加抵扣政策而被警告，意味著四個月內(nèi)增值稅被抵扣近300萬元，造成國家稅收大量流失。
可怕，會計錯用農(nóng)產(chǎn)品加扣政策，給中小企業(yè)帶來很大涉稅可能性！
提醒:
(1)農(nóng)產(chǎn)品扣2%的政策難以呼吸。它用于批發(fā)和批發(fā)農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)貿(mào)易。本公司是指限于購買農(nóng)產(chǎn)品制造銷售或交委托原材料稅率為17%的中小企業(yè)；
(2)取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票時，即采購項目仍按11%扣除；
(3)在制造和接收該批農(nóng)產(chǎn)品時，在制造和接收當期，根據(jù)變質(zhì)稅率前的抵扣率與11%之間的利息，計算當期可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，并填寫“增值稅納稅申報表附信息(二)”(當期進項稅額明細)，8a欄“農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的增扣”、“稅額”；
(4)對于采購的農(nóng)產(chǎn)品，用于合理的稅收籌劃、制造、銷售或交付委托原材料，稅率為17%，也用于衛(wèi)生
(五)生產(chǎn)或者銷售其他貨運公共服務的，應當按照運費和其他貨運公共服務17%的稅率單獨審核用于制造、銷售或者移交委托原材料的農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，否則從低中扣除；
(六)未經(jīng)單獨審核的，以增值稅專用發(fā)票或繳款書末注明增值稅的中國海關增值稅專用發(fā)票計算進項稅，或以農(nóng)產(chǎn)品收購價格和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票注明的11%抵扣率計算進項稅，不享受2%加抵扣的優(yōu)惠；
(7)納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)批準抵扣進項稅額后，仍享受2%加抵扣的優(yōu)惠。
指南:
根據(jù)國家司法研究所的說法
金融事務
《我局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(國稅發(fā)〔2017〕37號)明確規(guī)定:
自2017年7月1日起，增值稅稅率結構簡化，取消13%的增值稅稅率。現(xiàn)將有關政策通知如下:
一、合理納稅稅務籌劃人員銷售或出口以下運費，稅率為11%:
農(nóng)產(chǎn)品(含物資)、供水、供熱、原油液化氣、原油、食用添加劑、空調(diào)理、冷水、液化石油氣、村民煤炭加工、食用鹽、農(nóng)業(yè)機械、肉類、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)藥、廢水、氯化銨、圖書館、報紙、雜志、音像、電子出版物。
二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列明確規(guī)定抵扣進項稅額:
(一)除本條第(二)項明確規(guī)定外，納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者中國海關出口增值稅繳款書的，進項稅額為增值稅專用發(fā)票或者中國海關出口增值稅繳款書末注明的增值稅；從按照簡單計稅方法和3%征收率繳納增值稅的零星納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，按照增值稅專用發(fā)票注明的金額和11%的抵扣率計算進項稅額；取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者購貨發(fā)票的，按照農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者購貨發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品收購價格和11%的抵扣率計算進項稅額。
(二)增值稅制度改革期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托原材料進行貨運的農(nóng)產(chǎn)品，稅率為17%，保持原抵扣率不變。
(三)繼續(xù)推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定和抵扣制度改革。納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品進項稅，已實行審批和抵扣的，仍按司法部執(zhí)行
金融事務
農(nóng)業(yè)局在部分企業(yè)試行
增值稅
司法部、商務部關于擴大農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定抵扣的通知(財稅[2012]38號)
增值稅
《關于轉制企業(yè)范圍內(nèi)進項稅額核定和抵扣的通知》(財稅[2013]57號)。其中，《全面實施農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除制度改革》(國稅發(fā)〔2012〕38號)第四條第(二)項明確規(guī)定的扣除比例改為11%；第(3)項規(guī)定的扣除率變更為按本條第(1)項和第(2)項規(guī)定執(zhí)行。
(四)納稅人從批發(fā)和批發(fā)項目取得的購買水果和部分鮮活肉蛋等增值稅免稅商品的普通發(fā)票，不得作為計算進項稅額抵扣的匯票。
(五)納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品用于制造、銷售或者交付貨物，稅率為委托原材料的17%，以及用于制造、銷售其他貨運公共服務的，應當分別審核用于制造、銷售或者交付貨物的農(nóng)產(chǎn)品，稅率為委托原材料和其他貨運公共服務的17%的進項稅額。未單獨審核的，以增值稅發(fā)票或繳款書末注明增值稅的中國海關增值稅，或以農(nóng)產(chǎn)品購銷發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品收購價格，扣除率11%計算進項稅額。
(六)《中華人民共和國增值稅組織法》第八條第二款第(三)項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為銷售從美國進口的免征增值稅的農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票。
