一、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)藝術(shù)品
規(guī)則
企業(yè)購(gòu)買(mǎi)書(shū)畫(huà)、收藏等藝術(shù)品的涉稅研究。主要依據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》的有關(guān)規(guī)定。
其中，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與收入有關(guān)的適當(dāng)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為制造產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有并使用12個(gè)月以上的非貨幣性資本，包括房屋、建筑物、機(jī)器人、機(jī)器、交通工具等與制造、經(jīng)營(yíng)、娛樂(lè)活動(dòng)有關(guān)的電子設(shè)備、電器和機(jī)器。
基于以上兩項(xiàng)規(guī)定，各地
行政機(jī)關(guān)進(jìn)一步解釋了企業(yè)購(gòu)買(mǎi)書(shū)畫(huà)等藝術(shù)品和收藏者的行為，其中:
(1)浙江定額所杭國(guó)稅發(fā)〔2007〕7號(hào)文規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的珍貴字畫(huà)、收藏家等藏品不屬于廣義的固定資產(chǎn)，與企業(yè)的制造經(jīng)營(yíng)沒(méi)有必然關(guān)系(從事字畫(huà)的企業(yè)除外)，個(gè)人為合理避稅所支付的相關(guān)費(fèi)用，不得稅前扣除。
(2)海淀區(qū)地方稅務(wù)局北京地稅企業(yè)[2005]542號(hào)文規(guī)定，為提升品牌形象，本年度不得采購(gòu)字畫(huà)、字畫(huà)等藝術(shù)品的費(fèi)用
在扣除之前，以及在處置資本的當(dāng)年，
稅前扣除。
(3)長(zhǎng)春市國(guó)家稅務(wù)局深國(guó)稅發(fā)[2005]363號(hào)文“從拍賣(mài)行購(gòu)買(mǎi)的道具，能否按拍賣(mài)行出具的如何合理避稅的利息憑證上注明的拍賣(mài)價(jià)格入賬，并在企業(yè)個(gè)人所得稅前列支？”這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)回答了，并且認(rèn)為——根據(jù)個(gè)人如何合理避稅，用于制造經(jīng)營(yíng)的存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資本，可以由貝爾斯登稅前扣除；如高檔字畫(huà)、瓷瓶等與制造經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的道具，可按會(huì)計(jì)核算，但不允許稅前扣除。
(4)長(zhǎng)沙市懷化稅務(wù)局答:“企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的名人字畫(huà)記錄在哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？折舊或攤銷(xiāo)不能稅前扣除嗎？”要解決這個(gè)難題，我們應(yīng)該給出如下的答復(fù):到目前為止，對(duì)于這部分資本的商業(yè)價(jià)值應(yīng)該記錄在哪個(gè)科目上，還沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，很清楚，購(gòu)買(mǎi)資本的目的是為了融資的實(shí)物性質(zhì)，記錄在固定資產(chǎn)或資產(chǎn)中，為了經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，記錄在流動(dòng)資產(chǎn)中。
如果記在固定資產(chǎn)或資產(chǎn)中，會(huì)涉及折舊或攤銷(xiāo)的問(wèn)題。有人認(rèn)為這部分折舊或攤銷(xiāo)是不允許稅前扣除的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條和第十二條的規(guī)定，固定資產(chǎn)或者與娛樂(lè)活動(dòng)無(wú)關(guān)的資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或者攤銷(xiāo)。普通企業(yè)購(gòu)買(mǎi)名人字畫(huà)明顯與娛樂(lè)活動(dòng)無(wú)關(guān)；但如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)一個(gè)與字畫(huà)相關(guān)的項(xiàng)目，購(gòu)買(mǎi)名畫(huà)字畫(huà)，是為了吸引客戶(hù)欣賞，提高企業(yè)信譽(yù)，增加產(chǎn)品銷(xiāo)售機(jī)會(huì)，那么這部分折舊攤銷(xiāo)可以稅前扣除，不能一概而論。
(5)商務(wù)部也在其網(wǎng)站的討論步驟中解釋了這個(gè)問(wèn)題-
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與收入有關(guān)的適當(dāng)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅個(gè)人的合理避稅收入時(shí)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為制造產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，已使用12個(gè)月以上的非貨幣性資本，包括私房、建筑物、機(jī)器人、如何合理避稅、機(jī)器、車(chē)輛等與制造、經(jīng)營(yíng)、娛樂(lè)活動(dòng)有關(guān)的電子設(shè)備、電器、機(jī)器等。
相關(guān)性準(zhǔn)則是判斷一個(gè)支出項(xiàng)目是否可以稅前扣除的基本標(biāo)準(zhǔn)。除一些類(lèi)似的文化企業(yè)外，一般生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的非經(jīng)營(yíng)性字畫(huà)等收藏者不一定與收入相關(guān)，不符合相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，不具備固定資產(chǎn)確認(rèn)的特點(diǎn)，發(fā)生的折舊費(fèi)用不能稅前扣除。
二、示范和企業(yè)應(yīng)對(duì)
(一)綜合稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定可歸納如下:
購(gòu)買(mǎi)字畫(huà)、收藏、藝術(shù)品等道具，并想在企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除其折舊的企業(yè)，必須滿(mǎn)足以下兩個(gè)前提條件-
1.道具關(guān)系到企業(yè)的商務(wù)娛樂(lè)活動(dòng)和收入
2.這類(lèi)道具的購(gòu)買(mǎi)量與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模相匹配，處于合適的區(qū)間。
(二)同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)藝術(shù)品應(yīng)避免下列情況:
1.藝術(shù)品購(gòu)買(mǎi)量過(guò)大，與企業(yè)的業(yè)務(wù)收入不成比例。
對(duì)此，我們可以從品牌形象推廣所支付的報(bào)酬和營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用中學(xué)習(xí)。除中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政、財(cái)政部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)前夜銷(xiāo)售(開(kāi)業(yè))收入15%的部分可以稅前扣除。
我們應(yīng)該仔細(xì)計(jì)算藝術(shù)品購(gòu)買(mǎi)金額與企業(yè)收入和凈資產(chǎn)金額的比例，并盡量提前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，取得他們的理解。
2.通過(guò)拍賣(mài)獲得藝術(shù)品或購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)外著名畫(huà)家創(chuàng)作的藝術(shù)品。
通過(guò)以上兩種方式獲得的藝術(shù)品，一般認(rèn)為具有較小的內(nèi)在升值空和顯著的升值發(fā)展趨勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為，在藝術(shù)品持有期間，企業(yè)的商業(yè)價(jià)值大幅增加而不是減少，從而確定企業(yè)的折舊行為是合理的。
