營改增是中華民族經(jīng)濟發(fā)展的切入點。從體制改革到普及化，營改增完成了中國舉國體制改革的關(guān)鍵一步，其對企業(yè)財務的負面影響已經(jīng)開始在經(jīng)營管理步驟中逐步體現(xiàn)出來。文章具體分析了營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)人事管理各方面的負面影響，并提出了企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅過程中應采取的加強人事管理的相關(guān)政策。
第一，難民營改革的主要細節(jié)和影響
(一)營地改革的主要細節(jié)
營改增本質(zhì)上只是增值稅的一種變化，將繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，即繳納產(chǎn)品或公共服務的增值部分，減少重復繳納的項目。營改增試點在現(xiàn)代零售和交通行業(yè)進行，并逐步擴展到專業(yè)人員。從體制改革的現(xiàn)狀來看，營改增對零星企業(yè)有很大的負面影響。以時尚行業(yè)為例，政策實施前零星經(jīng)理人營業(yè)稅為5%，政策實施后降至3%。可以看出，改革幫助零星減稅的視覺效果是顯著的。
(2)營改增中的合理避稅是否是最重要的意義
營改增的范圍將逐步擴大，進行體制改革的企業(yè)數(shù)量將繼續(xù)增加。其最重要的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
首先，營改增有利于經(jīng)濟發(fā)展的變化。營業(yè)稅是按零售額度征收的，稅負太高
重、重復征收，以及營改增后，將從加大服務業(yè)扶持范圍的角度制定稅制，促進中國民族服務業(yè)特別是新興零售業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
其次，營改增也有利于提高中華民族在勞動力和貨運方面的國際競爭力。只有征收營業(yè)稅時，進口才不會退稅，從而提高了中華民族的勞務和貨運在國際消費市場的競爭力，不利于進口企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。營改增后，中國舉國體制與國際市場接軌，更有利于在國際消費市場上獲取價格優(yōu)勢，從而提高國際競爭力。
二、營改增對企業(yè)人事管理的負面影響
就企業(yè)財務而言，當前的改革陣營的改革將對企業(yè)的人事管理產(chǎn)生不同的負面影響。
(一)稅收負擔的負面影響
從稅負來看，營改增肯定對兩類稅收有利:一類是營改增制度改革的零星稅收，他們原來的營業(yè)稅是3%或者5%。如果改變增值稅，稅負會減輕。2%;另一種是增值稅的一般納稅，這在現(xiàn)代零售業(yè)中是無法扣除的。隨著營改增的實施，可抵扣進項稅的范圍和金額有所增加，進項稅對運輸費用的抵扣比例也從7%提高到11%。從企業(yè)角度來看，對于交通運輸業(yè)來說，人民幣所占比重較小，可抵扣的稅負有所增加。但同時稅收也從原來的3%增加到11%，所以稅負的波動幅度不會太大。但從具體征收情況來看，這部分企業(yè)仍有一定幅度的稅負下降，但下降期與企業(yè)差異顯著。但對于其他以勞動力等不可抵扣資本為主要生產(chǎn)成本的企業(yè)來說，稅負就不一樣了，有的企業(yè)稅負不降反升。在改革中，我們應該考慮這些企業(yè)的個人利益，做出合理的避稅、合法和必要的修改，或者進一步規(guī)定相同的稅率。企業(yè)要重視中央出臺的規(guī)定，在第一時間為這個難題申請財政補助，增加企業(yè)的銷售收入，避免虧損。
(二)會計的負面影響
第一，營業(yè)稅改增值稅導致會計的必然變化。由于營業(yè)稅中沒有進項稅和銷項稅，所以相關(guān)收入可以按原樣入賬，并根據(jù)具體情況發(fā)生相應的生產(chǎn)成本。但是，增值稅變更后，收入核算的標準和方法發(fā)生了一些變化。以零售業(yè)為例，增值稅變更后，收入需要按照一定的稅額扣除銷項稅確認，生產(chǎn)成本也需要從合理避稅的法定稅額中扣除。同時，銷項稅和進項稅都是通過“應交稅金”科目進行審計的，當期應交稅金等于當期銷項稅和進項稅的利息，而在營業(yè)稅的審計下，可以按照支出的收入或利息乘以稅金來計算稅金。因此，從會計角度來看，營業(yè)稅改增值稅后，相關(guān)收入、生產(chǎn)成本、稅金的審計都出現(xiàn)了微小的變化，企業(yè)人事管理也需要相應改變。其次，圍繞體制改革和圍繞非體制改革的會計領(lǐng)域存在差異。由于營業(yè)稅改為增值稅，并沒有充分用于推廣，選擇了“先改制后在周邊部分地區(qū)推廣”的做法，給一些經(jīng)營合理、合法避稅、依法管理的國有企業(yè)帶來了審計困難。這類民族企業(yè)需要改變和連接體制改革周邊地區(qū)和非體制改革周邊地區(qū)不同的增值稅問題，一定程度上增加了會計的可玩性。此外，營業(yè)稅改征增值稅對混業(yè)經(jīng)營企業(yè)的會計核算提出了更高的要求。營業(yè)稅改增值稅需要混業(yè)經(jīng)營和管理。如果由于無法區(qū)分各種業(yè)務的物理屬性而難以對各種業(yè)務明細進行審計，則要求企業(yè)按照稅率較低的增值稅進行審計。到目前為止，大多數(shù)公共服務企業(yè)都屬于混業(yè)經(jīng)營性質(zhì)。因此，為了減輕稅收負擔，企業(yè)需要盡可能對不同增值稅的業(yè)務進行審計。
(三)發(fā)票管理的負面影響
1.對發(fā)票開具管理的負面影響
增值稅發(fā)票比營業(yè)稅發(fā)票簡單，其本質(zhì)是:
第一，后期的準備和改編。在互聯(lián)網(wǎng)緩慢持續(xù)發(fā)展的過程中，許多企業(yè)使用自動化對各個功能模塊進行審計管理。營改增后，審計細節(jié)發(fā)生了變化，財務審計部分和業(yè)務審計部分也需要慢慢改變。為了保證財務部門的開票數(shù)據(jù)能夠準確反映業(yè)務部門的實際數(shù)據(jù)，企業(yè)需要投入一定的物質(zhì)資源，在營改增制度改革前對企業(yè)的自動化進行修訂，購買帶水印的稅控開票電子設備，配備安全發(fā)票和JCT卡，為電子設備保留公共設施，培訓業(yè)務部門和財務部門的相關(guān)操作人員，制定相應的明確規(guī)定，采取不利的政策。進一步規(guī)范營業(yè)部和財務部的經(jīng)營行為，提高業(yè)務處理水平，確保營改順利完成。另外，由于營改后期企業(yè)稅務人員不熟悉增值稅工作流程，
金融事務
我局嚴格控制增值稅專用發(fā)票數(shù)量和最低開票金額，企業(yè)需要根據(jù)業(yè)務可持續(xù)發(fā)展的具體情況，申請批準最低開票金額和每次采購的發(fā)票數(shù)量。因此，企業(yè)財務人員必須提前做好準備，以滿足客戶需求。
二是計費周控制。由于計費周是由稅控計費系統(tǒng)自動完成的，局域網(wǎng)后的計費統(tǒng)計在第一時間上傳到固定的稅控系統(tǒng)文檔中，因此對計費電子設備、互聯(lián)網(wǎng)配置和計費周期的要求更加嚴格。尤其是發(fā)票金額較大的企業(yè)，需要限制在每月最后一天開具發(fā)票，以保證財務部門在1月份確認收入時能夠首次開具相同的發(fā)票
金融事務
發(fā)票。
第三，計費系統(tǒng)的修改和更新。自2015年10月1日起，商務部修訂了國際稅號識別字符標準，使用了“金融機構(gòu)融入社會”的18個字符。之后，新設立或變更登記事項的客戶的稅務識別號由15個增加到18個。原有的稅控開票應用軟件已經(jīng)不能滿足新的要求，需要慢慢進行修改和更新，以適應巨大的變化。隨著網(wǎng)絡在稅務系統(tǒng)中的深入應用，相信計費系統(tǒng)將更加信息化，更方便企業(yè)應用。
2.對發(fā)票接收管理的負面影響
增值稅發(fā)票可分為普通增值稅發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。其中，符合要求且屬于應稅項目的增值稅發(fā)票的進項稅額可以從銷項稅額中扣除。因此，營改增后，一般納稅企業(yè)要求采購部門盡可能取得增值稅專用發(fā)票，并盡可能與一般稅收額度的企業(yè)合作，這樣可以少抵扣進項稅額。
為此，企業(yè)需要做好以下三件事:第一，在簽訂采購合同或協(xié)議時，需要明確相關(guān)事項。公共服務的接受方應提供準確的計量、稅務識別號(或企業(yè)信用字符)、銀行及賬號、地址電話等數(shù)據(jù)；具體合同總價是否包含增值稅，稅金是多少，何時提供增值稅發(fā)票；如果對方零星繳稅，只能開具普通增值稅發(fā)票，不能抵扣進項稅。但可以要求對方代其負責稅務機關(guān)開具增值稅專用發(fā)票，這樣可以增加抵扣的機會。
第二，蓋章數(shù)據(jù)檢查。營改增之前，收發(fā)票的數(shù)據(jù)很簡單。營改增后，除了核對原營業(yè)稅發(fā)票的部分工程項目外，還需要核對合同中對于合理避稅，出票人的數(shù)據(jù)是否合法，或者協(xié)議中賣方的數(shù)據(jù)是否完全一致，加密區(qū)的數(shù)據(jù)和其他統(tǒng)計數(shù)據(jù)是否打印在網(wǎng)上框區(qū)之外，印章是否原始清晰。
三、判斷增值稅專用發(fā)票的進項稅額是否可以抵扣。營改前主要是判斷發(fā)票是否真實有效。營改增后，還要判斷收到的增值稅專用發(fā)票進項稅額是否可以抵扣，是否在抵扣月份內(nèi)。這是增值稅專用發(fā)票管理中非常重要的一個環(huán)節(jié)。除了取得增值稅專用發(fā)票外，還可以扣除下列抵扣聯(lián)上注明的進項稅額:從中國海關(guān)取得的中國海關(guān)出口增值稅，附有繳款書末注明的增值稅；按大米購銷發(fā)票進價的13%扣除率計算的進項稅；貨物運輸費用結(jié)算收據(jù)上注明的運輸費用金額(不含裝卸費、保險單及其他雜費)，按7%的扣除率計算的進項稅額；中華民國完稅憑證上注明的增值稅；同時，這些扣稅票據(jù)合理，避稅合法。還需要符合法規(guī)配額局的相關(guān)明確規(guī)定，必須符合公共服務流、發(fā)票流、資金流完全一致的明確規(guī)定，也要在明確規(guī)定的期限內(nèi)進行認證、審批、扣款。除未規(guī)定扣款期限外，超過期限的扣款不能審批。但以下項目即使取得增值稅專用發(fā)票，也不能核定進項稅額抵扣:集體福利、個人消費、免征增值稅、購買非正常傷亡貨運公共服務、客運服務等。已扣除進項稅的項目，如發(fā)生公共服務暫停、返還或折價，應在當期進項稅中扣除。到目前為止，進項稅認證抵扣需要人工掃描，復雜耗時。隨著稅收制度在“網(wǎng)絡+”各方面的創(chuàng)新和不斷發(fā)展，相信會有更便捷的認證抵扣方式。
(四)對納稅申報的負面影響
營業(yè)稅申報只涉及地租，所以納稅申報很簡單。增值稅納稅申報不僅涉及地租的審批，還涉及定額的審批。納稅申報相對簡單:需要填寫銷售情況清單、進項稅清單、扣稅清單、人民幣進項稅抵扣清單等附件信息，然后填寫增值稅納稅申報表。進項抵扣后收貨退貨的，買方應向賣方開具紅色專用增值稅發(fā)票通知單，買方在報稅時轉(zhuǎn)出進項。同時，賣方應向買方開具紅墨水發(fā)票，因此納稅申報的細節(jié)比以前更簡單。因此，財務人員應加強業(yè)務培訓，修改知識，提高管理上的戰(zhàn)斗能力，準確填寫納稅申報表。
三、結(jié)合改革營加強企業(yè)人事管理的建議
總的來說，通過體制改革，營改增和稅制改革的政策是大多數(shù)企業(yè)都會做的。但是，由于企業(yè)的實物性質(zhì)和繳納主體資格的差異，一些企業(yè)實際上沒有獲得增加營業(yè)稅的稅制改革政策帶來的好處。的確，通過稅制改革來幫助企業(yè)減輕財務負擔，最終還是要企業(yè)通過加強人事管理、做好支付準備來將收益降到最低。在此，筆者就如何在營稅改革的前提下，通過人事管理加強支付準備工作提出幾點建議:
(1)加強稅費改革后的支付準備
在新稅收管理帶來的稅收市場中，對于新認定的零星納稅，避稅是否合理合法？避稅合法？具體表現(xiàn)為國家必要的減幅(大部分是從原營業(yè)稅的5%降到目前增值稅征收率的3%)。但對于一般的納稅，要利用新的稅務管理提供的各種絕對優(yōu)勢，結(jié)合整個納稅的清晰性和具體性，發(fā)掘更好的客戶資源，制定納稅準備計劃。顯然，我們可以從以下幾個方面入手:
1.營改增的稅制改革為企業(yè)提高在消費市場的競爭力提供了良好的機遇。一般來說，納稅可以通過挖掘客戶資源來實現(xiàn)，因為增值稅的征稅范圍涉及貨幣方案，整個納稅人可以通過貨幣方案中的稅收轉(zhuǎn)移來達到減少新增稅款的目的。比如增值稅有進項稅額抵扣，在貨幣項目中，客戶可以獲得增值稅進項發(fā)票，可以增加增值稅抵扣，降低財務生產(chǎn)成本。因此，一般納稅人可以在同等可得性和票價的前提下，借助營改增的前提，爭取更好的客戶資源。
2.大力研究稅收制度的類似規(guī)定，為改革工作營擴大客戶資源
例如，開放政策明確規(guī)定，營改增制度的改革已經(jīng)得到交通銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和中華人民共和國商務部的批準
投資
租賃業(yè)務的整體支付提供了增值稅稅負超過3%的有形財產(chǎn)
投資
租公共服務的話可以退增值稅，大大增加了整體財政負擔。可以說，營改增的稅制到目前為止屬于下一階段的試推廣，必須有一個小的內(nèi)部空期的外資。只要企業(yè)財務人員認真研究工作，這些政策明確規(guī)定，一定能找到減輕企業(yè)稅負的應對之策。
(二)完善企業(yè)會計程序
對于企業(yè)會計處理程序的各個方面，企業(yè)也要根據(jù)改革和增加業(yè)務的文件和要求，區(qū)分自己的業(yè)務情況，完善會計處理程序，在財務準備的各個方面進行改變，以維護個人利益，準確計算和批準支付。對于在周邊不同地區(qū)設立子公司的企業(yè)，應在改革后期進行業(yè)務轉(zhuǎn)移，以獲得更好的稅收支持。目前減稅或加稅的企業(yè)都是如此，而在中期，由于制度的完善，可以避免不公平的稅收現(xiàn)象。此外，還應對增值稅的計算、增值稅專用發(fā)票的獲取、增值稅的結(jié)算和繳納方法及周數(shù)作出具體明確的規(guī)定。
(三)加強企業(yè)外部控制
營改增后，企業(yè)應在財務的各個方面反思和完善外部控制，加強對外部控制的監(jiān)督，以保持其正確性。特別注意債券的管理，是否遵循會計程序，以及
稅務準備
各方面具體管理工作，制定和實施
用增值稅取代營業(yè)稅
響應政策并在第一時間反映和發(fā)現(xiàn)安全漏洞。
