[案例分享]
國華制冷有限公司是增值稅一般納稅人。2016年11月，村民取暖費(fèi)339萬元，商業(yè)取暖費(fèi)226萬元，上網(wǎng)費(fèi)41.2萬元，均含稅。領(lǐng)取煤炭增值稅專用發(fā)票，注明稅款17萬元，電費(fèi)專用發(fā)票，注明稅款3.4萬元。增值稅開始時(shí)沒有津貼。根據(jù)以上業(yè)務(wù)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，如何進(jìn)行稅務(wù)處理和依據(jù)，計(jì)算2016年11月應(yīng)繳納增值稅的金額。
[法律依據(jù)]
《關(guān)于制冷中小企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅和外商投資城鎮(zhèn)耕地占用稅的通知》第一條第一款明確規(guī)定:“從2016年1月1日起至2018年采暖期結(jié)束，制冷中小企業(yè)向村民(以下簡稱村民)取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅?！?/p>
國家司法研究所
金融事務(wù)
《關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號(hào))，增加1項(xiàng)“關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的明確規(guī)定”，第二條第(一)項(xiàng)、第五條第(一)項(xiàng)黑點(diǎn)明確規(guī)定:“計(jì)稅方式簡單的稅收項(xiàng)目、無增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！?/p>
《中華人民共和國增值稅法律法規(guī)》第二十六條明確規(guī)定:“一般納稅人從事免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額難以劃分的，無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下公式計(jì)算:無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 1月份難以劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×1月份免稅項(xiàng)目營業(yè)額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額÷1月份營業(yè)額和銷售額合計(jì)?！?/p>
國家司法研究所
金融事務(wù)
關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改革的局
增值稅
試點(diǎn)通知(國稅發(fā)〔2016〕36號(hào))附1項(xiàng)“營業(yè)稅改征”
增值稅
《試點(diǎn)全面實(shí)施辦法》所附《關(guān)于出售公共服務(wù)、資產(chǎn)和資產(chǎn)的說明》第二條第(四)項(xiàng)明確規(guī)定:“同一電話號(hào)碼、衛(wèi)星電視、CDMA、水稅網(wǎng)、電、泵、暖氣等商戶向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)及類似費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照公共服務(wù)安裝情況繳納增值稅?！?/p>
[稅收計(jì)算]
根據(jù)入網(wǎng)合同中的約定，入網(wǎng)工程建設(shè)使用的電能由乙方負(fù)責(zé)，因此入網(wǎng)費(fèi)可以簡單征稅，增值稅為41.2/1.03×3% = 12000元。
本月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅= 17+3.4 = 20.4萬元
本月進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出= 20.4×339÷(339+226)= 12.24萬元
注:本月財(cái)稅網(wǎng)煤電能源投入未用于入網(wǎng)工程建設(shè)，因此不計(jì)入入網(wǎng)費(fèi)。
本月應(yīng)交增值稅= 26-20.4+12.24+1.2 = 19.04萬元
[茶稅]
經(jīng)營免稅項(xiàng)目的納稅人要注意自己的:
1.享受免稅立案；
2.享受免稅需要單獨(dú)審核；
3.免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
4.難以分割的收入要按照公式轉(zhuǎn)出。這一政策在原增值稅納稅人和增加陣營的納稅人之間是不同的。司法部、商務(wù)部關(guān)于綜合推廣
營業(yè)稅
《關(guān)于增值稅試點(diǎn)改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號(hào))附1”
營業(yè)稅
《全面實(shí)施財(cái)稅改征增稅試點(diǎn)方案》第二十九條第三款明確規(guī)定:“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式，對根據(jù)本年度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算?！?/p>
