稅收籌劃是在法律批準(zhǔn)的范圍內(nèi)，幫助小微企業(yè)降低稅率的經(jīng)濟(jì)發(fā)展行為。企業(yè)納稅籌劃作為一種“雙重選擇”，既要求企業(yè)誠(chéng)信納稅，承擔(dān)財(cái)務(wù)籌劃的法律責(zé)任，又要求嚴(yán)格的稅收“改善納稅公共服務(wù)”。公司財(cái)務(wù)規(guī)劃對(duì)于減輕稅負(fù)、獲取貨幣周商業(yè)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)稅收套利、追求良好的經(jīng)濟(jì)收益和保護(hù)自身權(quán)益具有重要意義。在公司的具體業(yè)務(wù)管理步驟中，可以選擇以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃。
第一，稅收籌劃是借助優(yōu)惠政策進(jìn)行的，選擇的投資大多與企業(yè)有關(guān)
理財(cái)規(guī)劃最重要的一個(gè)前提是，對(duì)不同周邊地區(qū)、不同企業(yè)進(jìn)行融資，享受不同的稅收和外資。到目前為止，外商投資企業(yè)所得稅形成了以制造業(yè)優(yōu)惠成本為主，周邊地區(qū)優(yōu)惠為輔的新的免稅政策布局，并有社會(huì)變遷。該地區(qū)的免稅政策只保留了一帶一路的戰(zhàn)略稅收制度，而其他地區(qū)的外國(guó)投資已被取消。外商投資制造業(yè)稅收主要體現(xiàn)在:促進(jìn)技術(shù)開發(fā)和科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)高新技術(shù)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)以及節(jié)能減排。因此，企業(yè)借助稅收制度進(jìn)行稅收籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.低征收率和避免增加收入的優(yōu)惠政策。低稅減支的優(yōu)惠政策主要包括:對(duì)高達(dá)小型微利企業(yè)實(shí)行20%的稅收優(yōu)惠點(diǎn)；自然資源和海洋資源企業(yè)的總收入減少10%。法律規(guī)定了小企業(yè)和微利企業(yè)的應(yīng)納稅額、職工總數(shù)和凈資產(chǎn)。
2.制造業(yè)融資免稅政策。制造業(yè)融資免稅政策主要包括:(1)對(duì)國(guó)家需要的重點(diǎn)項(xiàng)目支持的工業(yè)園區(qū)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；農(nóng)林牧漁免稅；國(guó)家支持的基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減的稅收優(yōu)惠；企業(yè)投產(chǎn)前夕，應(yīng)在應(yīng)納稅所得額中扣除環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、生產(chǎn)安全等專業(yè)知識(shí)的電子設(shè)備投資的10%。
3.外商投資人才需求安置。外商投資就業(yè)安置主要包括:100%扣減企業(yè)管理人員為安置殘疾人支付的工資，一定扣減為安置同類人員(如下崗、失業(yè)、專業(yè)知識(shí)人員等)支付的工資。).企業(yè)只要招用下崗職工和殘疾人，就可以享受附加抵扣的避稅辦法和免稅政策。企業(yè)可以結(jié)合自身避稅方式的管理特點(diǎn)，研究哪些崗位適合國(guó)家鼓勵(lì)的員工，規(guī)劃聘用上述員工與聘用一般員工在薪酬生產(chǎn)成本、培訓(xùn)生產(chǎn)成本、生產(chǎn)率等方面的差異，在不負(fù)面影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上，嘗試聘用特定的可以通過(guò)避稅方式享受折扣的員工。
二、適當(dāng)利用公司的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃
在某些情況下，公司可以根據(jù)公司適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，對(duì)公司的納稅狀況進(jìn)行節(jié)稅。比如企業(yè)所得稅法合并后，原則上遵循企業(yè)所得稅定義為財(cái)團(tuán)法人的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，仍然適用原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)明確規(guī)定，不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)計(jì)入一般政府機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織方式使用獨(dú)立納稅和統(tǒng)計(jì)納稅，會(huì)對(duì)一般政府機(jī)構(gòu)的負(fù)稅產(chǎn)生負(fù)面影響。借助新的明確規(guī)定，公司可以根據(jù)選定子公司的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的稅務(wù)規(guī)劃。
公司在組織結(jié)構(gòu)上有兩種選擇:分公司和子公司。其中，分公司是具有獨(dú)立主體資格的單一公司，可以承擔(dān)法律責(zé)任和私法責(zé)任；但子公司不具備獨(dú)立主體資格，需要公司總部負(fù)責(zé)。公司組織結(jié)構(gòu)中需要考慮的要素主要包括:子公司的收入和支出，子公司是否享受折現(xiàn)率等。
絕大多數(shù)情況:如果子公司的利潤(rùn)預(yù)定按折現(xiàn)率，則選擇分公司法，單獨(dú)納稅。第二種情況:預(yù)測(cè)子公司需繳納非貼現(xiàn)稅金的利潤(rùn)，選擇子公司的方式，在總部計(jì)算稅金，彌補(bǔ)總部或其他分支機(jī)構(gòu)的虧損；即使下屬企業(yè)全部盈利，雖然此時(shí)統(tǒng)計(jì)納稅沒有節(jié)稅現(xiàn)象，但可以降低企業(yè)的稅收生產(chǎn)成本，提高管理的經(jīng)濟(jì)效益。第三種情況:預(yù)定應(yīng)用非貼現(xiàn)稅的子公司虧損，選擇子公司的方式，其他子公司或公司總部的收入可以用來(lái)彌補(bǔ)債務(wù)。第四種情況:預(yù)定套用折讓稅的分行會(huì)虧損，只能考慮分行轉(zhuǎn)虧的潛力。如果短期內(nèi)可以扭虧，就應(yīng)該采用分支法，否則就應(yīng)該采用分支法，分支法與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃密切相關(guān)。但總體來(lái)說(shuō)，如果下屬公司所在城市稅收較高，設(shè)立分公司，享受當(dāng)?shù)氐投愂强扇〉摹?/p>
在國(guó)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)為獨(dú)立法人，在設(shè)立地國(guó)家被視為村莊避稅方式。一般來(lái)說(shuō)，它應(yīng)該承擔(dān)與全國(guó)其他村公司相同的綜合納稅義務(wù)。但分公司比這個(gè)國(guó)家的幾家公司享受更好的稅收優(yōu)惠，一般可以享受東道國(guó)給予其村民企業(yè)的同樣特殊的財(cái)務(wù)規(guī)劃政策。如果所在國(guó)適用的稅收少于居住國(guó)，分公司的累計(jì)利潤(rùn)也可以獲得遞延納稅的收益。但子公司不是獨(dú)立法人，在設(shè)立地國(guó)家被視為非居民納稅人，產(chǎn)生的收入與公司總部合并納稅。但中國(guó)企業(yè)所得稅法不允許外國(guó)政府機(jī)構(gòu)相互彌補(bǔ)收支。所以子公司在經(jīng)營(yíng)管理上欠了錢，分公司的虧損很難抵消總部的利潤(rùn)。
第三，以折舊的方式進(jìn)行稅收籌劃
折舊是商業(yè)價(jià)值的一小部分，它被轉(zhuǎn)換成生產(chǎn)成本或成本費(fèi)用，以彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的損失。折舊計(jì)提必須與當(dāng)前的生產(chǎn)成本、消費(fèi)規(guī)模、利潤(rùn)強(qiáng)度和應(yīng)納稅額相關(guān)聯(lián)。折舊具有抵稅功能，不同的折舊方法會(huì)產(chǎn)生不同的所得稅。因此，公司可以利用折舊進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃。
縮短折舊年限有利于加快收益回收，可以將中期的費(fèi)用前移，進(jìn)而使后期的會(huì)計(jì)收益后移。當(dāng)征收率穩(wěn)定時(shí)，所得稅的遞延支付等于無(wú)息利息。另外，公司在享受“三免三減”的優(yōu)惠政策時(shí)，會(huì)延長(zhǎng)折舊年限，盡可能在各稅種之間重新分配中期利潤(rùn)，也可以進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃，降低企業(yè)稅率。最少見的折舊方法有直角法、間接法、最少天數(shù)法和雙倍減少額法。不同折舊方法計(jì)算的折舊額在數(shù)量上并不完全一致，各期生產(chǎn)成本分擔(dān)存在差異，對(duì)各期的生產(chǎn)成本和收益產(chǎn)生負(fù)面影響。這個(gè)區(qū)別是
財(cái)務(wù)規(guī)劃
提供了可能性。
第四，運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
存貨是主要成本計(jì)算中最重要的內(nèi)容，對(duì)價(jià)格、企業(yè)收入和所得稅都有相當(dāng)大的負(fù)面影響。企業(yè)所得稅法允許公司使用先進(jìn)先出法、加權(quán)法或個(gè)別定價(jià)法來(lái)規(guī)定存貨的實(shí)際成本，但允許采用后進(jìn)先出法。
選擇不同的存貨外發(fā)信用卡方式，會(huì)產(chǎn)生不同的銷貨成本和期末存貨生產(chǎn)成本，形成不同的企業(yè)利潤(rùn)，影響各個(gè)期間的所得稅。公司應(yīng)根據(jù)避稅方式所處的不同納稅期及其損益的不同情況，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式，以充分發(fā)揮成本費(fèi)用的扣稅效果。比如先進(jìn)先出法適用于消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格普遍下降的情況，可以使期末存貨的商業(yè)價(jià)值更高，增加避稅法銷售商品的當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，推遲納稅周。當(dāng)企業(yè)普遍感到收益吃緊時(shí)，延期納稅無(wú)疑是從國(guó)家獲得的無(wú)息貸款，有利于公司的營(yíng)運(yùn)資金。在通貨膨脹的情況下，先進(jìn)先出(FIFO)法使利潤(rùn)膨脹，增加了公司的稅負(fù)，不適合選擇。
第五，適用于選擇收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)實(shí)施稅收籌劃
不同的銷售方式對(duì)公司資金注入和公司利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)有不同的影響。不同的銷售方式在法律法規(guī)中確定利潤(rùn)的時(shí)間不同。通過(guò)選擇銷售方式，調(diào)整收入確認(rèn)周，使收入確認(rèn)周實(shí)際上屬于收入年度，可以在制造管理中獲得減稅的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益。
《企業(yè)所得稅法》要求的銷售方式和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)周的核定包括以下主要情況:一是收取應(yīng)收款項(xiàng)或取得需求證明需要收取和支付銷售方式，提貨單交給賣方之日為收入確認(rèn)周。二、代收代付或委托銀行代收代付，以發(fā)貨并完成托收手續(xù)之日為收入確認(rèn)周。三、賒銷或分期出售錢包的方法，其中合同避稅法約定的錢包年度為企業(yè)收入的確認(rèn)年度。第四，分期銷售貸款或分期提前銷售貸款的方式，以是否交付運(yùn)費(fèi)為收入確認(rèn)周。第五，對(duì)于長(zhǎng)期勞務(wù)或工程施工合同，應(yīng)根據(jù)當(dāng)年完成的進(jìn)度或勞務(wù)量確認(rèn)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。
可見，周轉(zhuǎn)是在“最后出廠”的時(shí)間點(diǎn)確定的。工廠取得銷售或者取得索要營(yíng)業(yè)額的票據(jù)的，銷售機(jī)構(gòu)確認(rèn)收入；否則，收入沒有實(shí)現(xiàn)。所以銷售節(jié)稅最重要的是把握和改變交貨時(shí)間。每個(gè)銷售和交易系統(tǒng)都有自己的收入確認(rèn)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。公司可以通過(guò)控制收入確認(rèn)的前提來(lái)控制收入確認(rèn)的周。
第六，適用于選擇成本扣除的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃
支出斯特恩斯是應(yīng)納稅額的一個(gè)遞減因素。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，盡量減少當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)納所得稅，并有權(quán)延期納稅周獲得納稅個(gè)人利益。
企業(yè)所得稅法允許扣除凈利潤(rùn)的費(fèi)用有三種:一種是允許按實(shí)際全員扣除的最高項(xiàng)目，包括準(zhǔn)確的勞動(dòng)報(bào)酬支出、公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)和行政事務(wù)法律法規(guī)獲得的生態(tài)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等方面的項(xiàng)目資金、國(guó)際金融企業(yè)貸款利息費(fèi)用等。第二，有一些項(xiàng)目是有比例限制的，包括公益捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待、售后服務(wù)宣傳、工會(huì)組織經(jīng)費(fèi)等三個(gè)基金會(huì)。企業(yè)應(yīng)控制這些支出的數(shù)量和比例，使其保持在可抵扣范圍內(nèi)，否則，公司的負(fù)稅將增加。三是允許增減工程項(xiàng)目，包括公司科研機(jī)構(gòu)的規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)用和企業(yè)為安置病殘職工支付的工資。公司可以考慮增加這類費(fèi)用的金額，以充分利用其抵稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
根據(jù)實(shí)際情況扣除的所有費(fèi)用都可以得到補(bǔ)償，這可以使企業(yè)適當(dāng)減少收入，企業(yè)應(yīng)該充分利用這些費(fèi)用。對(duì)于法律法規(guī)比例定額的費(fèi)用，盡量不超過(guò)避稅方法定額，定額內(nèi)部分足夠；超出部分依法不得從凈利潤(rùn)中扣除，應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)計(jì)稅。因此，需要注意各種稅收征收點(diǎn)的控制。
