新田
41新的申報(bào)表和填表說(shuō)明，新表的整體感覺(jué)為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)財(cái)務(wù)提供了有力的數(shù)據(jù)。在閱讀步驟中，發(fā)現(xiàn)字段中一些名詞的基本概念相當(dāng)模糊，需要在填寫(xiě)表格時(shí)比較解釋?zhuān)拍苤罍?zhǔn)確的含義。這些內(nèi)容需要大家注意，就不詳細(xì)描述了。但是，根據(jù)以往的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在我局發(fā)布新的企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，實(shí)踐中實(shí)施的許多有爭(zhēng)議的企業(yè)所得稅政策都會(huì)通過(guò)填報(bào)申報(bào)表的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則進(jìn)行細(xì)化，從而減少稅務(wù)企業(yè)在企業(yè)所得稅政策實(shí)施中的爭(zhēng)議。在這里，我就從這個(gè)角度，寫(xiě)下我局最近發(fā)布的新的企業(yè)所得稅申報(bào)表中進(jìn)一步明確了什么是企業(yè)所得稅
，也是學(xué)習(xí)新申報(bào)表的一點(diǎn)心得。
雖然我們?cè)谄髽I(yè)所得稅法實(shí)施法中對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的具體計(jì)算是允許按毛收入-非應(yīng)納稅所得額-免稅收入-凈利潤(rùn)扣除的項(xiàng)目。但修訂前的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表與新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)思路是完全一致的，即納稅申報(bào)表按會(huì)計(jì)所得進(jìn)行調(diào)整和減少，以取得應(yīng)納稅所得額。由于是基于這一目標(biāo)，新的企業(yè)所得稅申報(bào)表在《企業(yè)總收入明細(xì)表》(A101010)和《國(guó)際金融企業(yè)收入明細(xì)表》(A101020)中排除了作為銷(xiāo)售的企業(yè)所得稅(在《企業(yè)總生產(chǎn)成本支出明細(xì)表》(A102010)和《國(guó)際金融企業(yè)支出明細(xì)表》(A102020)中也將作為銷(xiāo)售處理)。這樣，第13次會(huì)議后主表(A100000)的位數(shù)盡可能與會(huì)計(jì)的位數(shù)完全一致，便于中期稅務(wù)機(jī)關(guān)借助企業(yè)所得稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)和企業(yè)提交的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)來(lái)檢查這種可能性，從而減少因避免差異而可能導(dǎo)致的異常。所以這次調(diào)整體現(xiàn)了新的企業(yè)所得稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)思路，即申報(bào)表對(duì)于單據(jù)來(lái)說(shuō)不是很簡(jiǎn)單，可能為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行財(cái)務(wù)提供數(shù)據(jù)。基于這一目標(biāo)，申報(bào)表的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮為中期稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行可能性檢查提供更高效、更清晰的數(shù)據(jù)。視同銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售生產(chǎn)成本的報(bào)告根據(jù)《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)稅務(wù)調(diào)整表》(A105010)進(jìn)行調(diào)整，并最終反映在《稅務(wù)調(diào)整表》(A105000)中。
雖然我們改變了銷(xiāo)售申報(bào)企業(yè)所得稅的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，但銷(xiāo)售申報(bào)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則設(shè)計(jì)仍存在一些缺陷。比如某企業(yè)用從美國(guó)進(jìn)口的產(chǎn)品進(jìn)行商業(yè)和政治宣傳。產(chǎn)品生產(chǎn)成本100，消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格150。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是:
借:業(yè)務(wù)推廣費(fèi)125.5
信用:庫(kù)存100
應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額(銷(xiāo)項(xiàng)稅)25.5
對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》的明確規(guī)定，應(yīng)作為銷(xiāo)售處理。因此，在填寫(xiě)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)具體業(yè)務(wù)納稅調(diào)整表》(A105010)第3行“銷(xiāo)售為銷(xiāo)售”中的150，第13行“銷(xiāo)售為銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本”中的100。但是，既然你被認(rèn)為已經(jīng)賣(mài)了，那還是175.5，而不是125.5，怎么這個(gè)時(shí)候可以從我的稅中扣除的業(yè)務(wù)推廣費(fèi)是合法避稅的。但是我很難填寫(xiě)《薪酬支付業(yè)務(wù)推廣費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)。因?yàn)楸碇械穆暶髅鞔_規(guī)定新行只能填稅金，計(jì)入會(huì)計(jì)核算前夕家庭的獎(jiǎng)勵(lì)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)。這個(gè)問(wèn)題存在于作為捐贈(zèng)、獎(jiǎng)勵(lì)職工和社會(huì)福利的銷(xiāo)售中。我們認(rèn)為，申報(bào)單不能否認(rèn)政策的正確實(shí)施。因此，我們認(rèn)為企業(yè)可以根據(jù)125.5計(jì)算合法避稅的凈利潤(rùn)扣除額和根據(jù)申報(bào)表計(jì)算的凈利潤(rùn)扣除額之間的利息，并填寫(xiě)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第42行的其他項(xiàng)目，并說(shuō)明解決辦法。
在修訂前的企業(yè)所得稅申報(bào)表中，我們已經(jīng)在主表第1行中明確了報(bào)酬、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除依據(jù)為銷(xiāo)售(開(kāi)業(yè))收入。但是，新的企業(yè)所得稅將視同銷(xiāo)售從收入明細(xì)表中排除，即主表第一行(A100000)不包括視同銷(xiāo)售。問(wèn)題是視同銷(xiāo)售能否再次作為他們的抵扣依據(jù)。通過(guò)研究《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第15行第2欄所列的業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅額，以及《薪酬與報(bào)酬業(yè)務(wù)促進(jìn)費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)第4行中本年計(jì)算的業(yè)務(wù)促進(jìn)費(fèi)扣除的銷(xiāo)售(開(kāi)業(yè))收入填列說(shuō)明，均以法律法規(guī)規(guī)定可以扣除的金額書(shū)寫(xiě)。特別是《薪酬與補(bǔ)償業(yè)務(wù)推廣費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)第4行填表說(shuō)明中說(shuō)“扣除根據(jù)法律法規(guī)明確規(guī)定計(jì)算的薪酬與補(bǔ)償業(yè)務(wù)推廣費(fèi)金額前夕的銷(xiāo)售(開(kāi)業(yè))收入”，表內(nèi)表間關(guān)系中銀行與主表第1行(A100000)關(guān)系非常密切。因此，雖然主表第一行不包括視同銷(xiāo)售額，但企業(yè)計(jì)算報(bào)酬、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)所依據(jù)的收入仍計(jì)入視同銷(xiāo)售額。
關(guān)于企業(yè)是否應(yīng)該像出售非貨幣資本進(jìn)行內(nèi)部融資一樣繳納企業(yè)所得稅，目前仍存在爭(zhēng)議。因?yàn)樾隆镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施立法第25條并沒(méi)有明確規(guī)定企業(yè)出售個(gè)人財(cái)產(chǎn)融資需要繳納企業(yè)所得稅。但在實(shí)踐中，一般認(rèn)為非貨幣資本企業(yè)的內(nèi)部融資仍需視為出售，因?yàn)槲覀冋J(rèn)為這是企業(yè)的一種非貨幣資本交換行為，應(yīng)按第二十五條處理。但我們可以看到《考慮銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)具體業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)是為起步而設(shè)計(jì)的，即第8行用于填寫(xiě)內(nèi)資項(xiàng)目的視同銷(xiāo)售額，第18行用于填寫(xiě)內(nèi)資項(xiàng)目的生產(chǎn)成本。因此，新申報(bào)表進(jìn)一步明確了非貨幣資金企業(yè)的內(nèi)部融資需要在企業(yè)所得稅中視同銷(xiāo)售。但是嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，這個(gè)的設(shè)計(jì)是有合法性問(wèn)題的。因?yàn)樯陥?bào)表是基于《企業(yè)所得稅法》，用于詳細(xì)實(shí)現(xiàn)或立法現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，所以您不能通過(guò)申報(bào)表創(chuàng)建新的立法競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則。如果你認(rèn)為企業(yè)用非貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部融資進(jìn)行非貨幣資金交換(不管是否合適)，那么在申報(bào)表的設(shè)計(jì)中，在“非貨幣資金交換作為銷(xiāo)售”的第二行，加上“其用于內(nèi)部融資項(xiàng)目作為銷(xiāo)售”作為其附屬銀行，基本上是過(guò)得去的。但如果把“用于內(nèi)部融資的項(xiàng)目視同銷(xiāo)售”和“非貨幣資本交換視同銷(xiāo)售”并列，你就會(huì)承認(rèn)我們企業(yè)用非貨幣資本進(jìn)行的內(nèi)部融資不是非貨幣資本交換。由于不是非貨幣性的資本交換，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》沒(méi)有明確規(guī)定企業(yè)需要出售個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部融資，所以你在這里突然加到了你的申報(bào)表上，難道你不創(chuàng)造一個(gè)新的稅收競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，違反了上位法。所以這里的申報(bào)表設(shè)計(jì)大多是有缺陷的。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文《關(guān)于如何合法避稅的通知》，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅是否可以從具體的企業(yè)增值稅及其附加費(fèi)以及農(nóng)用地稅率中扣除，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的看法。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)給扣除，有的不給。《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)對(duì)此問(wèn)題給出了具體解答。在本表第22-25行的計(jì)算中，申報(bào)表和填表說(shuō)明是具體的，可以扣除房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完成產(chǎn)品發(fā)生的增值稅、附加稅和農(nóng)用土地稅率，不計(jì)入會(huì)計(jì)當(dāng)期每戶(hù)金額。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品完工前的預(yù)購(gòu)收入，扣除報(bào)酬、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，也可作為合法避稅的依據(jù)。但需要注意的是，根據(jù)新的企業(yè)所得稅申報(bào)表，由于設(shè)計(jì)思路基本上是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，把房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)購(gòu)收入的會(huì)計(jì)作為預(yù)收賬款，所以新的申報(bào)表不會(huì)把他放在主表的第一行(A100000)(一般企業(yè)收入明細(xì)表(A101010))。而是需要計(jì)算《銷(xiāo)售及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)具體業(yè)務(wù)稅務(wù)調(diào)整明細(xì)表》(A105010)第21行的稅務(wù)調(diào)整金額，填寫(xiě)《稅務(wù)調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第39行。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算報(bào)酬、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除依據(jù)時(shí)，應(yīng)單獨(dú)增加這部分收入。不過(guò)中期地產(chǎn)完成的產(chǎn)品收益已經(jīng)確認(rèn)。如果這部分收入的避稅從滯納金中結(jié)轉(zhuǎn)，這部分收入就不能再作為計(jì)算三費(fèi)的依據(jù)。這些都需要通過(guò)人工判斷來(lái)填寫(xiě)，字段不是通過(guò)設(shè)計(jì)競(jìng)賽規(guī)則強(qiáng)制的。
根據(jù)新的申報(bào)表，房地產(chǎn)企業(yè)只有在產(chǎn)品完工，銷(xiāo)售金額在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，才會(huì)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和生產(chǎn)成本。因此，《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)僅將當(dāng)期完成的產(chǎn)品確認(rèn)收入，以及之前具體發(fā)生的增值稅、附加費(fèi)和農(nóng)用土地稅率，轉(zhuǎn)回按照預(yù)定毛利率確認(rèn)的相同三倍最優(yōu)金額。因此，產(chǎn)成品收入經(jīng)會(huì)計(jì)確認(rèn)后，主表(A100000)中的營(yíng)業(yè)收入、開(kāi)始生產(chǎn)成本、增值稅及附加費(fèi)應(yīng)長(zhǎng)期填列。但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，由于耕地稅率尚未清算，按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎和合法避稅原則計(jì)提的耕地稅率增值稅和附加費(fèi)，在企業(yè)所得稅審批中不能抵扣。但根據(jù)申報(bào)說(shuō)明，主表第三行(A100000)要求按照會(huì)計(jì)科目申報(bào)納稅。此時(shí)需要提高《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第42行“其他”中這部分農(nóng)用地的稅率。
但是，這里有一個(gè)難題，就是房地產(chǎn)產(chǎn)成品收入確認(rèn)的國(guó)際準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完全一致。如果企業(yè)已經(jīng)滿(mǎn)足國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文規(guī)定的需要確認(rèn)產(chǎn)成品收入的三個(gè)前提條件，但會(huì)計(jì)核算不滿(mǎn)足收入未確認(rèn)的要求，那么如何填報(bào)就是一個(gè)隨機(jī)問(wèn)題，前后差異就更簡(jiǎn)單了。
至于企業(yè)是否可以扣除額外的財(cái)政研發(fā)經(jīng)費(fèi)，國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件中沒(méi)有說(shuō)明，但也表示在額外的領(lǐng)域要扣除財(cái)政補(bǔ)貼。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)行中如何合法避稅，存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是如何合法獲得用于避稅的資金。如果申請(qǐng)作為非應(yīng)稅收入，則該收入發(fā)生的研發(fā)支出既不能抵扣也不能抵扣。如果企業(yè)不作為非應(yīng)稅收入納稅，需要作為非營(yíng)業(yè)收入納稅，那么這部分研發(fā)支出可以抵扣或抵扣。但第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)取得的財(cái)務(wù)資金即使不作為非應(yīng)納稅所得額使用，也已經(jīng)納稅。但這部分收入形成的研發(fā)支出只能據(jù)實(shí)扣除，不能扣除。在研發(fā)費(fèi)用的扣除和扣除明細(xì)表(A107014)中，第11欄“減:財(cái)政用于研發(fā)的資金中作為非應(yīng)稅收入處理的部分”和第12行“可加可減的研發(fā)費(fèi)用總額”等于10-11。因此，這里只扣除作為非應(yīng)稅收入處理的用于研發(fā)支出的那部分財(cái)政資金。企業(yè)取得財(cái)政資金的，不作為非應(yīng)稅收入申請(qǐng)，而是作為應(yīng)稅收入納稅。這部分收入用于研發(fā)費(fèi)用，可以抵扣，也可以抵扣。
因?yàn)樾碌钠髽I(yè)所得稅法采用了大量的項(xiàng)目折扣。企業(yè)免稅項(xiàng)目略免稅。但如果免稅項(xiàng)目出現(xiàn)虧損，能否用應(yīng)稅項(xiàng)目的收入進(jìn)行彌補(bǔ)？根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于做好2009年企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知》(國(guó)稅函〔2010〕148號(hào))，明確規(guī)定企業(yè)取得的免稅收入、減免稅收入項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)年和以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損；對(duì)于當(dāng)期發(fā)生虧損的減征或免征所得稅的項(xiàng)目，當(dāng)年及以后年度應(yīng)納稅項(xiàng)目的收入不得用于抵扣...但是免稅項(xiàng)目的損失如何計(jì)算，申報(bào)表如何實(shí)現(xiàn)，在原申報(bào)表中沒(méi)有具體說(shuō)明，具體執(zhí)行中存在爭(zhēng)議。今天，在新的企業(yè)所得稅申報(bào)表的《收入扣除與貼現(xiàn)明細(xì)表》(A107020)中，免稅項(xiàng)目的收入、生產(chǎn)成本、相關(guān)稅費(fèi)、分?jǐn)傎M(fèi)用、納稅調(diào)整額必須單獨(dú)列示，具體納稅，第六個(gè)項(xiàng)目的收入必須單獨(dú)計(jì)算。但是免稅項(xiàng)目要分?jǐn)偟闹衅谫M(fèi)用有哪些，是全部分?jǐn)傔€是部分分?jǐn)偅苛硗猓绻惴謹(jǐn)偭藞?bào)酬、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，那么這個(gè)免稅項(xiàng)目分?jǐn)偟馁M(fèi)用是否應(yīng)該按照項(xiàng)目的收入扣除？不然為什么要加一個(gè)“調(diào)稅金額”的列表，但這樣是不是太簡(jiǎn)單了？更關(guān)鍵的是，表格第七欄“減免稅收入”在填表說(shuō)明中寫(xiě)明:我行在這里帶來(lái)了另一個(gè)問(wèn)題，就是外資對(duì)東部開(kāi)發(fā)的投資。由于一般政府機(jī)構(gòu)位于東部發(fā)展稅收優(yōu)惠區(qū)的企業(yè)，只有一般政府機(jī)構(gòu)和位于優(yōu)惠區(qū)的分支機(jī)構(gòu)(不包括在優(yōu)惠區(qū)外設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)和在優(yōu)惠區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)分支機(jī)構(gòu))確定征收15%的優(yōu)惠稅。對(duì)于一般政府機(jī)構(gòu)位于東部開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠周邊地區(qū)以外的企業(yè)，在優(yōu)惠周邊地區(qū)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)(不含以下僅在優(yōu)惠周邊地區(qū)設(shè)立的三級(jí)分支機(jī)構(gòu))確定只對(duì)其收入征收15%的優(yōu)惠稅。這個(gè)時(shí)候，如果在地區(qū)外享受折扣的政府機(jī)構(gòu)再次虧損，是否可以用地區(qū)內(nèi)收入的25%來(lái)彌補(bǔ)，還是應(yīng)該單獨(dú)計(jì)算？根據(jù)新申報(bào)表的設(shè)計(jì)，東部地區(qū)開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠列在所得稅優(yōu)惠明細(xì)表(A107040)，不列在所得稅優(yōu)惠明細(xì)表(A107020)。按照填表說(shuō)明，如果區(qū)外有損失，我在這里填0，不打任何折扣，也不需要填正數(shù)，就是區(qū)外的損失可以用區(qū)內(nèi)收入來(lái)補(bǔ)償。如何合法避稅
在聲明表單中，一些數(shù)據(jù)會(huì)反映在多個(gè)表中。例如，中央政府補(bǔ)貼部分反映在《授權(quán)確認(rèn)收入調(diào)稅明細(xì)表》第9行(A105020)，部分反映在《財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金調(diào)稅明細(xì)表》第9行(A105040)，兩表調(diào)稅數(shù)據(jù)應(yīng)與《調(diào)稅項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)相關(guān)聯(lián)，最終反映在主表中。因此，為了避免被反復(fù)調(diào)整，在填表時(shí)要對(duì)中央財(cái)政支出進(jìn)行分類(lèi)。享受非計(jì)稅收入的中央財(cái)政支出應(yīng)填寫(xiě)《財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金稅收調(diào)整表》(A105040)，應(yīng)納稅的中央財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)填寫(xiě)《未辦理授權(quán)確認(rèn)收入稅收調(diào)整表》(A105020)。而且，這種填報(bào)方式只能基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。
與第10條一樣，主表第9行的投資收益為企業(yè)融資損益之和。在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)中，第八欄為“會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置收入或意外險(xiǎn)”，第九欄為“按稅計(jì)算的處置收入”。如何合法規(guī)避此差額的納稅調(diào)整，應(yīng)填寫(xiě)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)。同時(shí)，在資本傷亡凈利潤(rùn)扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105090)第12行，投資損失的抵稅差額也應(yīng)填寫(xiě)在納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(A105000)中。為避免投資損失稅的差異，三地申報(bào)，三地反復(fù)調(diào)整。實(shí)際上，《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)只能填寫(xiě)從計(jì)稅中獲得的融資轉(zhuǎn)讓行為。計(jì)稅虧損的融資行為只應(yīng)在資本意外險(xiǎn)凈利潤(rùn)扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105090)中報(bào)告。
非貨幣性資本交換行為不僅存在于一般企業(yè)收入明細(xì)表(A101010)，也存在于銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表(A105010)中。本質(zhì)上，如果會(huì)計(jì)和法律完全一致，就會(huì)出售非貨幣性的資本交換，所以在《企業(yè)總收入明細(xì)表》(A101010)中填寫(xiě)。只有會(huì)計(jì)不賣(mài)，法律確實(shí)賣(mài)，才會(huì)填寫(xiě)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)，不能重復(fù)填寫(xiě)。
非貨幣資本內(nèi)部融資包括在《銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)稅務(wù)調(diào)整表》(A105010)和《企業(yè)重組稅務(wù)調(diào)整表》(A105100)中。本質(zhì)上，《企業(yè)重組納稅調(diào)整表》(A105100)中的非貨幣資金內(nèi)資主要是指《司法部、商務(wù)部關(guān)于中國(guó)(天津)非貨幣資金自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)外企業(yè)內(nèi)資有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2013]91號(hào))的貼現(xiàn)。如果企業(yè)的非貨幣資本享受內(nèi)部融資的普遍財(cái)務(wù)待遇，則只需填寫(xiě)《企業(yè)改制納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105100)。如果企業(yè)的非貨幣資本是內(nèi)部融資，會(huì)計(jì)和法律都確認(rèn)利潤(rùn)，則兩種形式都不填寫(xiě)。會(huì)計(jì)不確認(rèn)利潤(rùn)，但法律確認(rèn)利潤(rùn)，不享受一般財(cái)務(wù)待遇的，只填寫(xiě)《銷(xiāo)售及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)。
對(duì)于分階段銷(xiāo)售錢(qián)包，會(huì)計(jì)一次確認(rèn)收入，法律分階段確認(rèn)收入。因此，對(duì)于未按授權(quán)確認(rèn)的收入(A105020)，已根據(jù)納稅調(diào)整表第5行對(duì)申報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整。但是，就像銷(xiāo)售一樣，你要分階段調(diào)整銷(xiāo)售收入的計(jì)稅和會(huì)計(jì)差異，也要分階段調(diào)整銷(xiāo)售生產(chǎn)成本的計(jì)稅和會(huì)計(jì)差異。今天的申報(bào)表只反映收入差異的調(diào)整，不反映生產(chǎn)成本確認(rèn)差異的調(diào)整。
以上只是我看了申報(bào)表后看到的一些東西。很明顯，填寫(xiě)申報(bào)表肯定有各種各樣的困難。然而，作為這種系統(tǒng)的工程構(gòu)造，就字段的表內(nèi)和表間結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的清晰性而言，數(shù)據(jù)的有用性比以前的聲明形式更強(qiáng)。通過(guò)實(shí)踐，新的企業(yè)所得稅申報(bào)表一定會(huì)不斷完善，成為企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)最重要的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。
