注意零售！營改增后，“餐飲”和“外賣”的稅率相差很大
零售業(yè)是窮人零售業(yè)最重要的樞紐，也是人們?nèi)粘＝佑|最少的企業(yè)。營改增后，零售業(yè)實行6%的稅率，可抵扣項目較少，稅率較低。但是餐飲企業(yè)的就餐和外賣之爭又出現(xiàn)了，兩者稅率相差不大。筆者認為，問題的根本原因是如何界定并發(fā)銷售和混合銷售。
根據(jù)財務條例
司法部、商務部關于全面推進增值稅轉(zhuǎn)制改革的通知
“(國稅發(fā)〔2016〕36號)加1”
增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實施
根據(jù)“休閑公共服務”的定義，是指通過同時提供飲食習慣和飲食習慣娛樂活動，為消費者提供飲食習慣和消費服務的商業(yè)娛樂活動。所以要同時提供飲食習慣和飲食習慣以及娛樂活動，沒有飲食習慣和娛樂活動。完全拿出來的中小企業(yè)不是餐飲企業(yè)，應該避免為了個人所得稅而賣貨。
今天絕大多數(shù)餐飲企業(yè)目前都可以外賣，營改前的應對是有具體規(guī)定的。《商務部關于旅館業(yè)和旅館業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的新聞稿》(商務部2011年第62號新聞稿)明確規(guī)定:“旅館業(yè)和旅館業(yè)納稅人為非在場消費者銷售食品應當繳納增值稅。”《商務部關于旅館業(yè)、旅館業(yè)納稅人銷售不在場消費者食品增值稅難點問題的新聞稿》(商務部2013年第17號新聞稿)明確規(guī)定:“旅館業(yè)、旅館業(yè)納稅人銷售不在場消費者食品，屬于罕見的增值稅應稅行為，根據(jù)”
《中華人民共和國增值稅組織法》法律法規(guī)
"(國家司法研究所，
金融事務
局令第50號第29條明確規(guī)定可以由零星納稅人繳納
增值稅
。因此，餐飲企業(yè)向不在場消費者銷售的食品不屬于提供公共服務，屬于商品銷售，應當支付
增值稅
。
同理，
用增值稅取代營業(yè)稅
之后，餐飲企業(yè)一般納稅人向消費者銷售的食品為銷售公益服務，適用6%的稅率；非在場消費者銷售的食品屬于銷售商品，適用17%的稅率。
在我看來，這里有一個難題，就是如何理解“賣食品給不在場的消費者”。對于現(xiàn)有帶外賣和餐飲的餐飲企業(yè)，如果有外賣窗口，外賣窗口銷售的食品屬于銷售商品，適用17%的稅率。但是大多數(shù)餐飲企業(yè)都沒有外賣窗口，消費者可以通過電話或網(wǎng)絡訂購外賣，或者出去買飯團。這種情況是否屬于賣貨。
從嚴格意義上來說，只要消費個人所得稅的偷稅漏稅者不在餐飲企業(yè)就餐，而是把食物帶出餐飲娛樂活動，就是“給不在場消費者的食物”。但餐飲企業(yè)的這些食物，不是做出來外賣的，本身就是飯。因為消費者選擇飯團，所以拿出來送人。比如斯圖加特，咖喱，醬料等。在超市應該提前做好。如果消費者在店里吃飯，空服務員會把食物放在杯子里給消費者。如果消費者拿走了，空服務員會把食物放在盒子里給消費者。如果電話或互聯(lián)網(wǎng)被稱為外賣餐飲的個人所得稅避稅企業(yè)有送餐的公共服務，那么消費者外出購買時要求飯團餐飲企業(yè)為消費者提供的公共服務，與在餐廳就餐是一樣的。
所以，上述餐飲企業(yè)的非獨家外賣行為是兼營還是混銷？
《全面實施辦法》第三十九條明確規(guī)定:“納稅人兼營商品、勞務、公共服務、資產(chǎn)或者資產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別審核不同稅率或者征收率的營業(yè)額；如果不單獨審計，將適用高稅率。”
《全面實施辦法》第四十條明確規(guī)定:“銷售行為同時涉及公共服務和商品的，為混合銷售。從事商品制造、批發(fā)或者批發(fā)的單位和集體工商戶的混合銷售行為，應當按照銷售的商品繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按公共服務銷售額繳納增值稅。”
筆者認為，上述餐飲企業(yè)的非獨家外賣行為與餐飲沒有區(qū)別，不應屬于兼營，而應屬于混合銷售。餐飲企業(yè)通過個人所得稅避稅，銷售食品是因為消費者要求飯團，符合一種既涉及公共服務又涉及商品的銷售行為，按公共服務的銷售額繳納增值稅，即按6%的稅率征收。
“賣不在場消費者的食物”是每個餐飲企業(yè)都會面臨的難題。筆者建議，相關機構要具體。
馬澤芳寫的，
海淀區(qū)稅務
